En raison de la disparition de leur activité principale sur le plan temporel et également pour des considérations financières, les retraités exercent de plus en plus souvent, après la fin de leur activité professionnelle principale, une nouvelle activité indépendante ou commerciale (par ex. écrivains, artisans, prestataires de services, etc.). Pour l'exercice de la profession et pour des raisons administratives, le bureau à domicile sert alors fréquemment d'élément central de l'entreprise. La question fiscale qui en découle est souvent de savoir si les frais du bureau à domicile peuvent être déduits (intégralement).
Non-prise en compte des pensions de retraite
Pour apprécier si le bureau à domicile peut être déduit, l'§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG exige que le bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et commerciale. En principe, seuls sont pris en compte les revenus qui nécessitent une activité du contribuable au cours de l'année d'imposition concernée. Pour cette raison, les pensions de retraite au sens de l'§ 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG sont exclues lors de l'appréciation visant à déterminer si le bureau à domicile constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et commerciale § 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG (arrêt du BFH du 11 novembre 2014 – VIII R 3/12, BStBl II 2015 p. 382). En définitive, seuls les facteurs spatiaux restent donc à examiner (par ex. pièce séparée, utilisation privée quasi inexistante). L'arrêt du BFH relatif aux pensions de retraite est également appliqué dans la doctrine aux revenus de pension de retraite (Schütze, HFR 2015 p. 851).
Forfait pour la reconnaissance du bureau à domicile
Au lieu de déduire l'intégralité des frais du bureau à domicile, les contribuables peuvent également faire valoir, sans justificatifs, un forfait de 1 260 EUR par an (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 3 EStG). En cas de début d'activité indépendante/commerciale en cours d'année, le forfait doit être réduit pour chaque mois complet au cours duquel les conditions du bureau à domicile n'étaient pas remplies (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 4 EStG). Une déduction de l'intégralité des frais sans recours au forfait n'est toutefois possible que lorsque les conditions du bureau à domicile sont remplies. Le forfait est donc assimilé, en ce qui concerne sa prise en compte temporelle, à la déduction intégrale des frais. Par ailleurs, le forfait annuel doit être pris en compte de manière personnelle. Autrement dit, si le contribuable exerce plusieurs activités indépendantes/commerciales dans ce bureau à domicile, le forfait ne peut être déduit qu'une seule fois. Il en va de même pour la déduction intégrale des frais du bureau à domicile. Le contribuable ne peut également, dans ce cas, faire valoir les frais du bureau qu'une seule fois. En cas de pluralité d'activités indépendantes/commerciales d'un contribuable, la déduction intégrale des frais ou, au choix, le forfait doivent toutefois être répartis selon l'ampleur d'utilisation du bureau pour chaque activité.
Utilisation du bureau à domicile par plusieurs contribuables
Lorsque plusieurs personnes (par ex. conjoints ou partenaires de vie) utilisent ensemble un bureau à domicile, les conditions de reconnaissance du bureau doivent être examinées individuellement pour chaque contribuable. Si, à l'issue de cet examen, un bureau à domicile est reconnu chez chacun, les dépenses peuvent être déduites par celui qui les supporte économiquement. Si le paiement des dépenses liées au bureau à domicile s'effectue via un compte commun, ces dépenses peuvent être prises en compte par le débiteur respectif (une répartition pouvant éventuellement s'avérer nécessaire). Ainsi, si la facture d'électricité est par exemple établie au nom de l'épouse, celle-ci pourra faire valoir les frais correspondants dans le cadre de sa déclaration de revenus.
Remarque : le bureau à domicile en tant qu'actif d'exploitation nécessaire
Un bureau à domicile utilisé pour une activité indépendante/commerciale doit en règle générale être inscrit à l'actif en tant qu'actif d'exploitation nécessaire. Du moins lorsque les seuils de valeur du § 8 EStDV sont dépassés.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les pensions de retraite ou rentes sont-elles prises en compte pour déterminer le centre de l'activité concernant le bureau à domicile ?
Non. Lors de l'examen visant à déterminer si le bureau à domicile constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et entrepreneuriale (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG), les pensions de retraite au sens du § 19 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. a EStG ne sont pas prises en compte (arrêt du BFH du 11.11.2014 – VIII R 3/12). La doctrine étend ce principe aux revenus de rentes. Seuls sont déterminants les revenus qui exigent une activité effective au cours de l'année d'imposition.
Quel est le montant du forfait annuel pour le bureau à domicile et quand est-il réduit ?
Au lieu des coûts réels, un forfait annuel de 1 260 EUR peut être déduit sans justificatif (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 3 EStG). En cas de début d'activité en cours d'année, le forfait est réduit pour chaque mois entier au cours duquel les conditions du bureau à domicile n'étaient pas remplies. Tant le forfait que la déduction intégrale des coûts supposent que le bureau constitue le centre de l'activité professionnelle.
Un retraité peut-il déduire plusieurs fois les frais de bureau à domicile en cas de plusieurs activités indépendantes ?
Non. Le forfait annuel de 1 260 EUR ou la déduction intégrale des frais sont liés à la personne et ne peuvent être appliqués qu'une seule fois au total. En cas de plusieurs activités indépendantes ou commerciales exercées dans le même bureau, les frais ou le forfait doivent être répartis entre les différentes activités en fonction de leur utilisation respective.
Comment est traité fiscalement un bureau à domicile utilisé conjointement par des époux ?
Les conditions du bureau à domicile (häusliches Arbeitszimmer) doivent être examinées séparément pour chaque utilisateur. Si elles sont remplies pour les deux, chacun peut déduire les dépenses qu'il supporte économiquement. En cas de paiement via un compte joint, le débiteur de la facture peut faire valoir les frais – si la facture d'électricité est par exemple au nom de l'épouse, celle-ci peut déduire ces dépenses.
Le bureau à domicile fait-il partie de l'actif professionnel en cas d'activité indépendante ?
En cas d'utilisation à titre indépendant ou commercial, le bureau à domicile doit en règle générale être inscrit à l'actif en tant qu'élément nécessaire du patrimoine professionnel, dès lors que les seuils de valeur prévus au § 8 EStDV sont dépassés. Cela entraîne des conséquences lors de la révélation ultérieure des plus-values latentes, notamment en cas de cessation d'activité ou de cession du bien immobilier.