Par arrêt du 15 avril 2015 (Az. 11 K 1276/13 E), la 11e chambre du tribunal des finances de Münster a jugé que les soins prodigués personnellement à un proche ne permettent pas de déduire des charges extraordinaires (fictives) propres. La requérante, médecin salariée, prodiguait elle-même des soins à son père gravement malade, classé en degré de dépendance 2. À ce titre, elle a fait valoir dans sa déclaration de revenus un montant d'environ 54 000 EUR au titre des charges extraordinaires, calculé sur la base du taux horaire de 29,84 EUR applicable aux médecins hospitaliers en service de garde. L'administration fiscale n'a en revanche reconnu que le forfait pour soins (§ 33b Abs. 6 EStG) d'un montant de 924 EUR. La requérante soutenait qu'il ne devait pas lui être préjudiciable de ne pas avoir mandaté un service de soins. Le tribunal n'a pas suivi cette argumentation et a rejeté le recours. Les prestations fournies par la requérante elle-même ne sont pas reconnues comme charges extraordinaires, le libellé clair du § 33 Abs. 1 Satz 1 EStG ne visant que les « dépenses ». Seules sont concernées les sorties d'argent et les attributions de biens en nature. Cette appréciation est également conforme au principe net subjectif, selon lequel certaines dépenses atypiques doivent être exclues de l'imposition. Encore faut-il qu'elles entraînent une diminution du patrimoine. Le § 33b Abs. 6 EStG ne permet pas davantage de conclure que les prestations de soins propres seraient en principe déductibles fiscalement. Le forfait pour soins couvre de manière typifiée les dépenses habituellement liées aux prestations de soins (par exemple produits d'hygiène et matériels de soins), mais non les prestations de service personnelles. Normes : EStG:33/1/1 EStG:33b/6 Citations Jurisprudence
FG Münster, arrêt 11 K 1276/13 E du 15 avril 2015
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les soins prodigués personnellement à des proches sont-ils déductibles au titre des charges exceptionnelles ?
Non. Selon l'arrêt du FG Münster du 15.04.2015 (Az. 11 K 1276/13 E), les prestations de soins effectuées personnellement ne peuvent pas être déduites comme charges exceptionnelles au sens du § 33 Abs. 1 EStG. La loi ne couvre que les dépenses réelles sous forme de versements en espèces ou en nature, et non la valeur fictive de son propre travail.
Pourquoi les taux horaires fictifs pour des prestations de soins effectuées par soi-même ne sont-ils pas déductibles fiscalement ?
Les charges exceptionnelles au sens du § 33 EStG supposent que les dépenses entraînent une diminution effective du patrimoine. Or, les prestations de soins effectuées par le contribuable lui-même n'engendrent aucune sortie d'argent réelle. Cela correspond également au principe du revenu net subjectif, qui n'exonère de l'impôt que les diminutions patrimoniales effectives.
Quel montant peut être déduit fiscalement pour la prise en charge personnelle d'un proche dépendant ?
En cas de prise en charge à domicile non rémunérée d'un proche, le forfait pour aidant (Pflegepauschbetrag) prévu au § 33b Abs. 6 EStG, d'un montant annuel de 924 EUR, peut être déduit. Ce montant couvre de manière forfaitaire les dépenses habituellement liées à la prise en charge, telles que les produits d'hygiène et le matériel de soins.
Le forfait pour soins prévu à l'article 33b al. 6 EStG couvre-t-il également la valeur du travail de soins personnel ?
Non. Le forfait pour soins ne couvre que les frais matériels typiquement liés aux soins, par exemple pour le matériel de soins et les articles d'hygiène. La valeur du service rendu personnellement par l'aidant n'est pas indemnisée par le forfait et n'est pas non plus déductible séparément.
Est-il fiscalement désavantageux de s'occuper soi-même d'un proche au lieu de faire appel à un service de soins ?
Sur le plan fiscal, cela peut être désavantageux, car seuls les frais effectivement versés à un service de soins sont déductibles en tant que charges exceptionnelles au sens du § 33 EStG. Le Finanzgericht Münster a précisé que cette situation ne peut être compensée par des taux horaires fictifs pour les prestations de soins assurées personnellement.