Pour un entrepreneur, les voyages d'affaires font partie du quotidien. Ils servent aux négociations contractuelles, mais aussi à la formation continue dans la profession exercée. La question se pose alors fréquemment : dans quelle mesure les frais de restauration réellement engagés lors d'un voyage d'affaires sont-ils déductibles en tant que charges d'exploitation ?
Frais supplémentaires de restauration
D'emblée, une réponse qui peut décevoir : pour les activités en déplacement, ce ne sont pas les frais de restauration effectivement engagés qui peuvent être déduits du bénéfice, mais uniquement les forfaits de restauration prévus au § 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG en liaison avec le § 9 Abs. 4a S. 3 EStG. Une déduction de la TVA en amont à partir de ces forfaits n'est toutefois pas possible. En contrepartie, l'entrepreneur, s'il a droit à la déduction de la TVA en amont, peut faire valoir cette TVA sur la base des coûts réels.
Forfaits de restauration en Allemagne
Le montant du forfait de restauration accordé dépend de la durée pendant laquelle l'entrepreneur est absent de son domicile et de son premier lieu d'activité pour une activité professionnelle. Une déduction de 14 € est possible pour chaque jour calendaire au cours duquel l'entrepreneur est absent de son domicile et de son premier lieu d'activité pendant plus de 8 heures (§ 9 Abs. 4a Nr. 3 EStG). En cas de plusieurs déplacements professionnels le même jour calendaire, les périodes d'absence sont additionnées et l'on vérifie si la somme dépasse 8 heures. Pour les voyages de plusieurs jours, un forfait de restauration de 14 € est toujours accordé pour le jour d'arrivée et le jour de départ. Ce forfait est octroyé même si, le jour d'arrivée ou de départ, l'absence du domicile et du premier lieu d'activité est inférieure à 8 heures. Pour les jours calendaires durant lesquels l'entrepreneur est absent 24 heures de son domicile et de son premier lieu d'activité, un montant de 28 € par jour calendaire lui est accordé.
Exemple 1 :
Un entrepreneur rencontre ses partenaires commerciaux le lundi 7.2. pour une négociation contractuelle. Il quitte son domicile le dimanche à 17 h et y revient le jeudi à 12 h 30. Les forfaits de restauration suivants en résultent :
Absence
Forfait EUR
Dimanche, absence de 7 heures (jour d'arrivée)
14
Lundi, absence de 24 heures
28
Mardi, absence de 24 heures
28
Mercredi, absence de 24 heures
28
Jeudi, absence de 12,5 heures
14
Total des frais supplémentaires de restauration
112
Conditions de la déduction de la TVA en amont sur les dépenses réelles
L'entrepreneur n'ayant pas droit à la déduction de la TVA en amont sur les forfaits de restauration (arrêt du BFH du 7.7.2005, V R 4/03), il a en revanche la possibilité de faire valoir cette déduction sur les coûts effectivement engagés pendant le voyage d'affaires (Abschn. 15.6. Abs. 1 UStAE). Cela suppose toutefois une facture en bonne et due forme, faisant apparaître la TVA séparément. En outre, la facture doit mentionner l'entrepreneur comme destinataire de la prestation ou, dans le cas d'une société de personnes ou de capitaux, le nom de la société. En effet, dans les cas d'une société de personnes ou de capitaux, seule celle-ci a droit à la déduction de la TVA en amont. Il convient de noter que, pour une facture de faible montant jusqu'à 250 € (§ 33 UStDV), l'indication de l'entrepreneur ou de la société n'est pas nécessaire.
Exemple 2 :
Un entrepreneur effectue un voyage d'affaires de deux jours de Cologne à Munich. Pour sa propre restauration, l'entrepreneur a dépensé 166,60 EUR (140 EUR + 26,60 EUR de TVA). Il peut justifier ces frais de restauration par différentes factures de faible montant qu'il a réglées en espèces. Il a passé la nuit à Munich pour 122 EUR. Le petit-déjeuner est mentionné séparément et est inclus dans le prix de la nuitée à hauteur de 15 EUR. L'entrepreneur a réglé les frais d'hôtel par carte EC depuis son compte professionnel. L'entrepreneur peut faire valoir les montants suivants comme charges d'exploitation :
1. Dépenses déductibles
Forfait de restauration de 14 € x 2
28,00 €
Frais d'hébergement (122 € – 15 € – 7 €)
100,00 €
Total
128,00 €
2. TVA déductible en amont
TVA en amont sur la facture d'hébergement sans petit-déjeuner
7,00 €
TVA en amont sur le petit-déjeuner à l'hôtel (15 € x 19/119)
2,39 €
TVA en amont sur les autres frais de restauration effectivement engagés
26,60 €
TVA en amont totale
35,99 €
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais réels de restauration lors de déplacements professionnels sont-ils déductibles en tant que charges d'exploitation ?
Non, lors d'activités exercées en dehors du lieu de travail habituel, les frais de restauration réellement engagés ne peuvent pas être déduits du bénéfice. Seuls les forfaits légaux de restauration prévus au § 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG en combinaison avec le § 9 Abs. 4a S. 3 EStG sont déductibles en tant que charges d'exploitation.
Quel est le montant des indemnités forfaitaires de repas en Allemagne pour 2024 ?
En cas d'absence de plus de 8 heures du domicile et du premier lieu de travail, 14 € peuvent être déduits par jour calendaire. Pour une absence de 24 heures, le montant s'élève à 28 € par jour. Pour les jours d'arrivée et de départ lors de déplacements de plusieurs jours, un forfait de 14 € est accordé, indépendamment de la durée d'absence.
Une déduction de la TVA en amont est-elle possible à partir de l'indemnité forfaitaire de repas ?
Non, aucune déduction de la TVA en amont n'est possible à partir de l'indemnité forfaitaire de repas elle-même (arrêt du BFH du 7.7.2005, V R 4/03). Toutefois, les entrepreneurs ayant droit à la déduction de la TVA peuvent faire valoir la TVA en amont sur les factures de repas effectivement engagées, même si les coûts ne sont pas déductibles comme charges d'exploitation au titre de l'impôt sur les bénéfices (section 15.6 al. 1 UStAE).
Quelles sont les exigences applicables aux factures pour la déduction de la TVA sur les frais de restauration ?
Une facture en bonne et due forme est requise, mentionnant la TVA séparément et indiquant l'entrepreneur ou la société comme bénéficiaire de la prestation. Pour les sociétés de personnes ou de capitaux, seule la société elle-même peut déduire la TVA. Pour les factures de faible montant jusqu'à 250 € (§ 33 UStDV), l'indication du bénéficiaire n'est pas nécessaire.
Comment sont traités plusieurs déplacements professionnels effectués le même jour au regard du forfait repas ?
En cas de plusieurs déplacements professionnels au cours d'une même journée civile, les durées d'absence individuelles sont additionnées. Pour bénéficier du forfait de 14 €, il est déterminant que la somme des absences dépasse le seuil de 8 heures.