Selon le tribunal des finances (Finanzgericht, FG) de Basse-Saxe, l'impôt forfaitaire au sens du § 37b EStG portant sur des cadeaux relevant du § 4 (5) Nr. 1 EStG n'est pas déductible en tant que charge d'exploitation. Un pourvoi en révision a été introduit devant la Cour fédérale des finances (Bundesfinanzhof, BFH) contre l'arrêt du 16/01/2014 – 10 K 326/13. La décision du BFH est désormais attendue. Contexte : les dépenses pour des cadeaux offerts à des partenaires d'affaires (hors salariés) dépassant un montant total de 35 EUR ne peuvent pas réduire les charges d'exploitation. Le FG de Basse-Saxe a désormais jugé que l'impôt forfaitaire selon le § 37b EStG constitue certes une charge d'exploitation (au sens du droit commercial), mais qu'il ne peut pas réduire le revenu à des fins fiscales (= charge d'exploitation non déductible au sens du § 4 (5) S. 1 Nr. 1 EStG). Dans l'affaire jugée, la requérante avait offert à des partenaires d'affaires des billets gratuits d'une valeur de 20 000 EUR chacun et les avait soumis à l'imposition forfaitaire. Elle avait déduit cet impôt forfaitaire en tant que charge d'exploitation, réduisant ainsi son revenu imposable. Le FG de Basse-Saxe a refusé cette déduction. Dans tous les cas concernés, les contribuables devraient former une réclamation et demander la suspension de la procédure jusqu'à la décision du BFH, lorsque l'administration fiscale refuse la déduction au titre des charges d'exploitation. Nous nous en chargeons volontiers pour vous.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
L'impôt forfaitaire prévu au § 37b EStG sur les cadeaux est-il déductible en tant que charge d'exploitation ?
Selon le FG Niedersachsen (arrêt du 16/01/2014, 10 K 326/13), l'impôt forfaitaire prévu au § 37b EStG sur les cadeaux offerts à des partenaires commerciaux n'est pas déductible en tant que charge d'exploitation lorsque le cadeau lui-même dépasse le seuil de 35 euros. L'impôt forfaitaire partage le sort fiscal du cadeau et tombe ainsi sous l'interdiction de déduction du § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG. Sur le plan comptable, il s'agit certes d'une charge d'exploitation, mais elle ne peut pas réduire le revenu imposable.
Quel est le seuil applicable aux cadeaux d'affaires selon le § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG ?
Les dépenses pour des cadeaux à des personnes qui ne sont pas salariées (par exemple, partenaires d'affaires) ne peuvent réduire le bénéfice que si les coûts d'acquisition ou de production par destinataire et par exercice n'excèdent pas 35 euros au total. Si ce seuil est dépassé, l'intégralité du montant n'est pas déductible fiscalement.
Qu'est-ce que l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG sur les avantages en nature ?
Le § 37b EStG permet au donateur d'imposer forfaitairement à 30 % les avantages en nature et cadeaux offerts à des partenaires commerciaux ou salariés, majorés de la contribution de solidarité et de l'impôt cultuel. L'imposition individuelle chez le bénéficiaire devient ainsi superflue. Le donateur prend en charge l'impôt et le déclare au Finanzamt (administration fiscale allemande).
Comment les contribuables doivent-ils réagir en cas de refus de la déduction de l'impôt forfaitaire au titre des charges d'exploitation ?
Lorsque l'administration fiscale refuse la déduction de l'impôt forfaitaire prévu au § 37b EStG sur les cadeaux en tant que charge d'exploitation, les contribuables devraient former un recours contre l'avis d'imposition et demander la suspension de la procédure en se référant au pourvoi en révision pendant devant le BFH. Le dossier reste ainsi ouvert jusqu'à ce que le BFH ait statué définitivement.
Quelles ont été les conséquences de l'arrêt du FG dans l'affaire des billets gratuits ?
La requérante avait offert à des partenaires d'affaires des billets gratuits d'une valeur de 20 000 euros chacun et les avait soumis à l'imposition forfaitaire selon le § 37b EStG. Elle a déduit le montant de l'impôt forfaitaire en tant que charge d'exploitation. Le FG Niedersachsen a refusé cette déduction, au motif que les cadeaux dépassaient nettement le seuil de 35 euros et que l'impôt forfaitaire y afférent était par conséquent également soumis à l'interdiction de déduction.