La 1ʳᵉ chambre a jugé, par arrêt du 19 mars 2014 (Az. : 1 K 3541/12), que les dépenses engagées pour une fête organisée simultanément à l'occasion d'un anniversaire rond et de la réussite d'un examen professionnel ne sont, dans leur ensemble, pas déductibles au titre des frais professionnels. Dans le litige en cause, le requérant avait été nommé Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne) peu avant son 30ᵉ anniversaire, après avoir réussi l'examen. À l'occasion de ces deux événements, il avait organisé une fête dans une salle des fêtes, à laquelle il avait invité, outre ses collègues de travail, des parents et des connaissances. Il entendait faire valoir, au titre des frais professionnels relatifs à ses revenus d'activité salariée, la quote-part des frais de la fête imputable aux collègues de travail au prorata du nombre de personnes, en se prévalant de la jurisprudence modifiée du BFH sur la divisibilité des dépenses à motivation mixte (cf. décision du BFH du 21 septembre 2009, 1 GrS 1/06). La 1ʳᵉ chambre n'a pas suivi cette argumentation. En effet, après mise en balance de l'ensemble des circonstances, les dépenses afférentes à la fête relevaient dans leur intégralité de la sphère privée. Le requérant avait opéré une sélection au sein de son cercle de collègues. En outre, la fête comptait davantage d'invités privés que de collègues de travail. Enfin, le requérant n'avait pas seulement célébré avec ses collègues la réussite de son examen professionnel, mais également son anniversaire, soit un événement privé. Dans de tels cas, une ventilation des coûts n'est pas possible. La chambre a admis le pourvoi devant le BFH sous le numéro Az. : VI R 46/14.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais d'une fête organisée à l'occasion d'un anniversaire rond et de la réussite à l'examen professionnel sont-ils déductibles au prorata en tant que frais professionnels ?
Non. Le FG Baden-Württemberg a jugé, par arrêt du 19.03.2014 (Az. 1 K 3541/12), que les dépenses engagées pour une fête à double motif sont intégralement considérées comme d'ordre privé dès lors qu'un événement privé tel qu'un anniversaire rond est célébré conjointement. Une ventilation des coûts entre une part professionnelle et une part privée n'est pas admise dans de tels cas.
Quels critères s'opposent à la motivation professionnelle d'une fête mixte ?
Sont notamment de nature à exclure une motivation professionnelle : une sélection individuelle des collègues invités, une prépondérance d'invités privés par rapport aux collègues, ainsi que le fait qu'un événement privé tel qu'un anniversaire soit célébré conjointement avec les collègues. Après pondération de ces circonstances, la fête peut être considérée dans son ensemble comme privée.
Selon la jurisprudence du BFH sur les dépenses mixtes, toute célébration peut-elle faire l'objet d'une répartition ?
Non. Certes, la décision du BFH du 21.09.2009 (GrS 1/06) admet en principe la répartition des dépenses à motivation mixte, mais cela suppose des critères de répartition objectifs et une séparabilité claire. Pour les célébrations qui répondent à la fois à un motif professionnel et privé, le FG Baden-Württemberg estime qu'une ventilation des coûts n'est pas possible.
Quelle est l'importance de la composition des invités dans l'appréciation fiscale d'une fête ?
La composition des invités constitue un indice central : si seule une sélection personnelle parmi les collègues est invitée et que les invités privés prédominent, cela indique une motivation privée. En revanche, si tous les collègues ou un groupe objectivement délimitable (par exemple selon la fonction) sont invités, une motivation professionnelle peut plus aisément être admise.
Un recours est-il possible contre le jugement relatif à la célébration pour double motif ?
Oui, le FG Baden-Württemberg a admis le pourvoi en révision devant le Bundesfinanzhof, qui y était pendant sous le n° de réf. VI R 46/14. Dans l'attente d'une décision de la juridiction suprême, les cas comparables devraient être maintenus ouverts.