Lorsque le client verse un acompte avant que son cocontractant ne fournisse la prestation contractuellement convenue, le bénéficiaire du paiement doit l'inscrire à sa valeur nominale, sans incidence sur le résultat, comme dette au poste de bilan « acomptes reçus sur commandes ». Une sortie du bilan n'est envisageable qu'au moment où le bénéficiaire a réalisé une créance.
Une exception existe pour les acomptes reçus sur stocks : ceux-ci peuvent, au bilan, être déduits ouvertement des stocks, ce qui entraîne une réduction du total du bilan.
En principe, la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux livraisons et autres prestations naît, en cas de calcul de la taxe selon les contreparties convenues, à l'expiration de la période de déclaration au cours de laquelle les prestations ont été exécutées. Toutefois, lorsque l'acompte est encaissé avant l'exécution de la prestation, la TVA naît à l'expiration de la période de déclaration au cours de laquelle la contrepartie a été encaissée.
En raison de l'obligation de passiver l'acompte pour son montant total, c'est-à-dire sans déduction de la TVA, la TVA doit être traitée comme une charge pour laquelle il convient, dans le bilan fiscal à la date de clôture, de constituer un compte de régularisation actif. Celui-ci est résorbé sans incidence sur le résultat lorsque l'opération juridique sous-jacente a été exécutée et que l'acompte est compensé avec la créance à activer.
Dans le bilan commercial, une telle obligation d'inscription fait défaut. C'est pourquoi, sur le plan commercial, le montant net de la dette doit être présenté en tant qu'« acomptes reçus sur commandes » et la TVA doit, jusqu'à son reversement, être passivée parmi les autres dettes.
**Exemple :
**L'entrepreneur reçoit le 12.3.2019 un acompte de 35 700 € de la part du client. La livraison contractuellement convenue n'a lieu que le 28.3.2019. Le montant total de la facture s'élève à 50 000 € HT, majoré de 19 % de TVA. Le client vire le solde sans déduction d'escompte le 10.4.2019.
Ainsi, à la fin du mois (31.3.2019), une dette de TVA de 9 500 € (9 500 € + 5 700 € – 5 700 €) ainsi qu'une créance résiduelle de 23 800 € (59 500 € – 35 700 €) sont présentées.
Source : www.nwb.de, informations techniques « acomptes reçus »
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Comment les acomptes reçus doivent-ils être présentés au bilan ?
Chez le bénéficiaire du paiement, les acomptes reçus doivent être inscrits au passif à leur valeur nominale, sans incidence sur le résultat, sous le poste « acomptes reçus sur commandes ». Leur extourne n'intervient qu'au moment où le bénéficiaire a réalisé une créance, c'est-à-dire lorsque la prestation contractuellement due est fournie. Pour les acomptes versés sur stocks, il est également possible de les déduire ouvertement de l'actif des stocks (réduction du bilan).
Quand la TVA est-elle exigible sur les acomptes reçus ?
Dans le régime de la TVA sur les débits (selon les contreparties convenues), la TVA devient en principe exigible à l'expiration de la période de déclaration au cours de laquelle la prestation a été exécutée. Toutefois, si un acompte est encaissé avant l'exécution de la prestation, la TVA devient déjà exigible à l'expiration de la période de déclaration au cours de laquelle la contrepartie a été encaissée (imposition minimale sur les encaissements selon § 13 Abs. 1 Nr. 1 lit. a phrase 4 UStG).
Pourquoi faut-il constituer un compte de régularisation actif pour la TVA au bilan fiscal ?
L'acompte devant être inscrit au passif du bilan fiscal pour son montant total (TTC), la TVA déjà exigible est dans un premier temps comptabilisée en charges. À la date de clôture, il convient donc de constituer un compte de régularisation actif. Celui-ci est extourné sans incidence sur le résultat dès que l'opération sous-jacente est exécutée et que l'acompte est compensé avec la créance à activer.
Comment la comptabilisation des acomptes reçus diffère-t-elle entre le bilan commercial et le bilan fiscal ?
Dans le bilan fiscal, l'acompte doit être inscrit au passif pour son montant brut, la TVA incluse étant comptabilisée en charge constatée d'avance à l'actif. Dans le bilan commercial, cette obligation n'existe pas : seul le montant net est présenté sous la rubrique « acomptes reçus sur commandes », tandis que la TVA est inscrite parmi les autres dettes jusqu'à son reversement à l'administration fiscale.
Quand un acompte reçu peut-il être sorti du bilan avec effet sur le résultat ?
La sortie de l'acompte passivé n'intervient qu'au moment où la prestation convenue est effectuée et où la créance envers le client est ainsi réalisée. L'acompte est alors compensé avec la créance à activer, et le compte de régularisation actif préalablement constitué pour la TVA est dissous sans incidence sur le résultat.