Par arrêt du 17/02/2016 (Az. X R 32/11), le Bundesfinanzhof (BFH) a jugé qu'aucune part d'usage privé n'a à être imposée selon la règle des 1 % pour un transporteur VW à deux places seulement et plateau de chargement sans vitres. Dans le cas d'espèce, la cabine du conducteur était séparée par une cloison métallique et des caisses à outils étaient disposées sur le plateau de chargement. Selon le BFH, la tenue d'un livre de bord n'est pas non plus requise dans de tels cas, car le véhicule n'est, de son point de vue, par principe pas utilisé à des fins privées.
Par son arrêt, le BFH exclut donc de la règle des 1 % les véhicules dont les caractéristiques objectives et l'aménagement les destinent typiquement de manière quasi exclusive au transport de marchandises et qui ne sont, tout au plus, utilisés qu'occasionnellement ou exceptionnellement à des fins privées. Les motifs de l'arrêt soulignent expressément que cela concerne en principe les camions et les tracteurs, étant précisé toutefois que la classification du droit de la taxe sur les véhicules et du droit de la circulation routière n'est pas déterminante.
Dans l'affaire jugée, l'administration fiscale estimait qu'un véhicule à deux places pouvait également être utilisé à titre privé. Le BFH s'y est opposé en faisant valoir que, sinon, tout camion, aussi grand soit-il, et en principe tout véhicule à deux places, devrait être soumis à la règle des 1 %, puisqu'un camion pourrait lui aussi, par principe, être utilisé pour des courses privées.
Dans la pratique, nous constatons régulièrement, dans le cadre de contrôles fiscaux, les positions les plus diverses des vérificateurs. Cet arrêt devrait améliorer à l'avenir nos argumentations et nous le saluons vivement, car il apporte enfin un peu de clarté.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
La règle des 1 % s'applique-t-elle à un VW Transporter à deux sièges avec compartiment de chargement sans fenêtres ?
Non. Le BFH a jugé, par arrêt du 17.02.2016 (Az. X R 32/11), qu'aucune part privée n'est à imposer selon la règle des 1 % pour un VW Transporter doté de seulement deux sièges, d'une cabine séparée et d'un compartiment de chargement sans fenêtres. De tels véhicules sont considérés, en raison de leurs caractéristiques objectives, comme des véhicules utilitaires destinés exclusivement au transport de marchandises.
Faut-il tenir un carnet de bord pour un véhicule d'atelier exclusivement utilitaire ?
Non. Selon le BFH, aucun carnet de bord n'est requis pour les véhicules typiquement destinés presque exclusivement au transport de marchandises. Le BFH présume que ces véhicules ne sont en principe pas utilisés à des fins privées.
Quels véhicules sont exclus de la règle des 1 % selon la jurisprudence du BFH ?
Sont exclus les véhicules dont la conception et l'aménagement objectifs sont typiquement destinés presque exclusivement au transport de marchandises et qui ne peuvent être utilisés à des fins privées qu'occasionnellement. Cela concerne notamment les camions et les tracteurs routiers, mais aussi les utilitaires équipés en conséquence avec une zone de chargement séparée.
Le classement au titre du droit de la taxe sur les véhicules ou du code de la route est-il déterminant pour la règle des 1 % ?
Non. Dans les motifs de sa décision, le BFH précise que la classification selon le droit de la taxe sur les véhicules ou le code de la route n'est pas déterminante pour l'appréciation en matière d'impôt sur le revenu. Seuls la nature objective et l'aménagement du véhicule sont décisifs.
Une possibilité théorique d'utilisation privée suffit-elle pour appliquer la règle des 1 % ?
Non. Le BFH a expressément contredit l'administration fiscale : si une utilisation privée purement théorique suffisait, des camions de toute taille devraient également relever de la règle des 1 %, puisqu'ils peuvent eux aussi servir à des courses privées. L'élément déterminant est donc la destination typique du véhicule.