Le Bundesfinanzhof (BFH) a confirmé une nouvelle fois, Az. VI R 71/12, qu'aucun avantage en nature au titre d'une utilisation privée n'est à imposer pour l'usage d'un véhicule de fonction lorsque l'employeur a interdit l'utilisation privée du véhicule. Dans ces cas, l'administration fiscale ne peut donc pas retenir d'utilisation privée. Contexte : en principe, un salarié qui utilise également à des fins privées un véhicule de fonction mis à sa disposition par l'employeur doit imposer un avantage en nature. Celui-ci est soumis à l'impôt sur le revenu soit à l'aide d'un carnet de route, soit forfaitairement via la règle dite des 1 %. Mais selon le BFH, cette utilisation n'est soumise à l'impôt sur les salaires que si l'employeur autorise les trajets privés. Si l'employeur a interdit l'usage privé du véhicule, aucun caractère salarial n'est à retenir selon le BFH. L'avantage n'est donc pas qualifié de salaire. Si le salarié utilise néanmoins le véhicule à titre privé en dépit de l'interdiction, cela n'a pas non plus de caractère salarial selon le BFH. Nos Rechtsanwalt (avocat inscrit au barreau en Allemagne) se chargent volontiers de la rédaction des conventions pour vous, car ils savent comment formuler les clauses appropriées.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
L'usage privé d'une voiture de fonction doit-il être imposé si l'employeur l'a interdit ?
Non. Le BFH a confirmé, dans son arrêt VI R 71/12, qu'aucun avantage en nature ne doit être retenu au titre d'un usage privé lorsque l'employeur a expressément interdit l'utilisation privée de la voiture de fonction. Dans ces cas, l'administration fiscale ne peut pas présumer forfaitairement un usage privé ni l'imposer.
Comment est généralement déterminé l'avantage en nature résultant de l'usage privé d'un véhicule de fonction ?
Lorsqu'un salarié utilise également à titre privé un véhicule de fonction mis à sa disposition, il doit soumettre l'avantage en nature à l'impôt sur les salaires. L'évaluation s'effectue soit au moyen d'un carnet de bord tenu en bonne et due forme, soit de manière forfaitaire selon la règle des 1 %, qui retient mensuellement 1 % du prix catalogue brut national.
Quelles sont les conséquences fiscales lorsqu'un salarié utilise la voiture de fonction à des fins privées malgré une interdiction ?
Selon la jurisprudence du BFH, une utilisation privée contraire à l'interdiction n'a pas le caractère d'un salaire. L'avantage n'est donc pas qualifié de rémunération et n'est pas soumis à l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer). La condition est toutefois que l'interdiction d'usage privé ait été prononcée de manière sérieuse.
À quoi faut-il veiller lors de la rédaction contractuelle d'une interdiction d'usage privé ?
Pour que l'administration fiscale reconnaisse l'interdiction d'usage privé, celle-ci doit être formulée de manière claire, univoque et vérifiable. Un accord écrit soigneusement rédigé entre l'employeur et le salarié est donc déterminant afin de sécuriser les avantages fiscaux issus de cette jurisprudence.