Le BFH a jugé, dans son arrêt du 01.03.2016, AZ XI-R-11/14, que pour les nuitées dans un hôtel, seules les prestations de l'hôtelier directement liées à la location (hébergement) sont soumises au taux réduit de TVA de 7 %. La mise à disposition de places de stationnement aux clients de l'hôtel n'en fait pas partie. Celle-ci doit être imposée au taux normal de 19 %. Selon le BFH, cela vaut également lorsqu'aucune rémunération distincte n'est facturée à ce titre.
Faits
La requérante est une exploitante d'hôtel disposant de restaurants ainsi que d'espaces wellness, beauté et fitness. L'hôtel disposait de 140 places de stationnement pour voitures ainsi que de 10 emplacements pour camions. Et ce, indépendamment du fait que les clients passent la nuit à l'hôtel ou se rendent uniquement au restaurant ou dans les autres espaces de fitness. En cas d'occupation complète de l'hôtel, les places de stationnement étaient suffisantes pour la moitié des clients de l'hôtel.
Les clients de l'hôtel étaient en principe autorisés à occuper les places libres, ce que la requérante ne vérifiait toutefois pas. Aucune utilisation des places de stationnement n'était donc facturée.
Pour l'hébergement, la requérante a appliqué dans ses déclarations de TVA le taux réduit de 7 %. Elle n'a procédé à une délimitation que pour les frais de petit-déjeuner ainsi que l'utilisation des installations de fitness et de sauna, qu'elle a soumis au taux normal de 19 %. Aucune délimitation n'a été effectuée pour l'utilisation des places de stationnement.
Position de l'administration fiscale
L'auditeur spécial TVA a toutefois vu les choses différemment et a estimé des coûts calculés pour l'utilisation des places de stationnement à hauteur de 1,50 € par client de l'hôtel. La réclamation est restée sans succès, l'administration fiscale s'est ralliée à cette position et a modifié l'avis de TVA.
Le tribunal des finances donne raison à la requérante
Le tribunal des finances a toutefois fait droit au recours et a partagé l'avis de la requérante, à savoir que la mise à disposition des places de stationnement devait être considérée en l'espèce comme une prestation accessoire à l'hébergement et que le taux réduit devait donc également s'appliquer.
Le Bundesfinanzhof (BFH) donne raison à l'administration fiscale et annule la décision du tribunal des finances
Le BFH voit toutefois les choses différemment et se rallie à la position de l'administration fiscale : du fait que la requérante a mis à la disposition des clients de l'hôtel des places de stationnement dans la limite des disponibilités, aucune prestation soumise au taux réduit de TVA de 7 % n'a été fournie.
Vous trouverez les détails de la motivation du BFH dans l'arrêt du 01.03.2016 portant le numéro de référence XI-R-11/14
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quel taux de TVA s'applique à la mise à disposition de places de stationnement aux clients d'un hôtel ?
La mise à disposition de places de stationnement aux clients d'un hôtel est soumise au taux normal de TVA de 19 %. Elle ne fait pas partie des prestations directement liées à l'hébergement, pour lesquelles s'applique le taux réduit de 7 %. Le BFH l'a confirmé dans son arrêt du 01.03.2016 (Az. XI-R-11/14).
Le taux normal de TVA s'applique-t-il aux places de stationnement d'hôtel même sans contrepartie distincte ?
Oui. Selon le BFH, la mise à disposition d'une place de stationnement doit être soumise au taux de 19 %, même si aucun supplément n'est facturé au client. Dans ce cas, une quote-part calculée doit être extraite du prix de la nuitée et soumise au taux normal.
Quelles prestations hôtelières sont soumises au taux réduit de TVA de 7 % ?
Le taux réduit de 7 % s'applique exclusivement aux prestations de l'hôtelier directement liées à la location ou à l'hébergement. Les prestations accessoires telles que le petit-déjeuner, l'utilisation des espaces fitness et sauna ainsi que la mise à disposition de places de stationnement ne sont pas concernées – elles sont soumises au taux de 19 %.
Comment déterminer la part du chiffre d'affaires relative aux places de stationnement ?
Si aucune contrepartie distincte n'est facturée pour la place de stationnement, la part correspondante doit être estimée à partir du prix global. Dans l'affaire jugée, l'administration fiscale a retenu une valeur calculatoire de 1,50 € par client de l'hôtel et l'a soumise au taux normal de 19 %.
La mise à disposition de places de stationnement aux clients de l'hôtel constitue-t-elle une prestation accessoire indissociable de l'hébergement ?
Non, le BFH a rejeté une telle qualification. Même si le tribunal des finances avait initialement considéré qu'il s'agissait d'une prestation accessoire à l'hébergement, le BFH y voit une prestation autonome soumise au taux de 19 %. Cela vaut notamment lorsque les places de stationnement sont également accessibles à des clients qui ne séjournent pas à l'hôtel.