L'indemnité de décès en droit de la fonction publique est calculée sur la base du salaire brut mensuel ou des pensions de retraite du fonctionnaire. À ce titre, les ayants droit perçoivent le double du salaire brut mensuel ou de la pension comme indemnité de décès. Celle-ci doit servir à couvrir les dépenses particulières (par exemple les frais d'inhumation) consécutives au décès du proche.
Procédure : imposition de l'indemnité de décès en droit de la fonction publique
La procédure en cours portait sur le traitement fiscal de l'indemnité de décès en droit de la fonction publique. La requérante était l'héritière de sa mère décédée (fonctionnaire). Après le décès de sa mère, elle a déposé une demande d'indemnité de décès auprès du Land de Rhénanie-du-Nord-Westphalie (NRW). L'administration du Land NRW a alors versé l'indemnité de décès aux héritiers. Toutefois, le montant versé a été réduit de l'impôt sur le revenu et du Solidaritätszuschlag dus. La raison en était que l'administration fiscale considérait le montant versé comme un revenu imposable issu d'une activité salariée (§ 19 EStG). La requérante plaidait en revanche pour une exonération fiscale au titre du § 3 Nr. 11 EStG. En première instance, le tribunal des finances lui a donné raison. Le BFH a toutefois désormais jugé qu'il s'agit de revenus imposables issus d'une activité salariée. Par conséquent, une exonération fiscale au titre du § 3 Nr. 11 EStG n'est envisageable que pour les ayants droit en situation de besoin.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Comment l'allocation de décès des fonctionnaires est-elle calculée ?
L'allocation de décès des fonctionnaires est calculée sur la base du salaire mensuel brut ou de la pension du fonctionnaire décédé. Les ayants droit perçoivent le double du salaire mensuel brut ou de la pension. Elle sert à couvrir les frais particuliers liés au décès, notamment ceux des obsèques.
Le capital-décès prévu par le droit de la fonction publique est-il soumis à l'impôt sur le revenu ?
Oui, selon l'arrêt du BFH (Az. VI R 8/19), le capital-décès prévu par le droit de la fonction publique constitue un revenu imposable issu d'une activité salariée au sens du § 19 EStG. Le montant versé est donc diminué de l'impôt sur le revenu et de la contribution de solidarité (Solidaritätszuschlag).
Quand l'exonération fiscale prévue au § 3 n° 11 EStG s'applique-t-elle au capital-décès ?
Selon le BFH, une exonération au titre du § 3 n° 11 EStG n'entre en ligne de compte que pour les survivants en situation de besoin. Pour les héritiers non nécessiteux, le capital-décès versé en vertu du droit de la fonction publique est en revanche intégralement imposable.
Qui demande l'allocation de décès statutaire des fonctionnaires et qui la verse ?
La demande d'allocation de décès est introduite par les héritiers ou les ayants droit du fonctionnaire décédé auprès de l'office régional compétent (Landesamt). Le versement est effectué par l'employeur public concerné (Dienstherr), en l'espèce le Land de Rhénanie-du-Nord-Westphalie via le Landesamt.
Quel a été le déroulement de la procédure dans l'arrêt du BFH VI R 8/19 relatif à l'allocation de décès ?
En première instance, le Finanzgericht a donné raison à l'héritière requérante et a considéré l'allocation de décès comme exonérée d'impôt en vertu du § 3 Nr. 11 EStG. Le BFH a toutefois annulé cette décision et jugé que l'allocation de décès doit être traitée comme un salaire imposable au sens du § 19 EStG.