L'appréciation de l'octroi des allocations familiales après l'achèvement d'études initiales et le début d'études secondaires en cours d'emploi est exposée ci-après à la lumière du litige porté devant le BFH.
Litige : fonctionnaire des finances poursuivant des études de droit
La requérante est la mère d'une fille née en 1999, laquelle a achevé avec succès en août 2020 ses études duales en vue d'obtenir le diplôme de Diplom-Finanzwirtin (administratrice fiscale diplômée). Ensuite, la fille a pris un emploi au sein de l'administration fiscale, qu'elle a d'abord exercé à temps plein (40 heures hebdomadaires) puis, à partir de décembre 2020, à temps partiel (28 heures hebdomadaires). Parallèlement, elle a entamé en octobre 2020 des études de droit. La caisse d'allocations familiales (Familienkasse) a refusé le maintien du versement des allocations familiales à compter de l'achèvement des études duales en août 2020. Ce refus était motivé, d'une part, par le fait que la fille avait, en obtenant le diplôme de Diplom-Finanzwirtin, terminé un cycle de formation à part entière et, d'autre part, qu'elle exerçait par la suite une activité professionnelle dépassant le seuil légal de 20 heures hebdomadaires prévu au § 32 Abs. 4 S. 2 EStG. En effet, le § 32 Abs. 4 S. 2 et suivants EStG dispose qu'un enfant n'est pris en compte après l'achèvement d'une première formation professionnelle ou d'études initiales que s'il n'exerce aucune activité professionnelle. Une activité professionnelle d'une durée hebdomadaire régulière n'excédant pas 20 heures, une relation de travail dans le cadre d'une formation ou un emploi mineur au sens des §§ 8 et 8a du livre IV du Code social (Sozialgesetzbuch) restent toutefois sans incidence. Le tribunal des finances (FG) a rejeté le recours formé ensuite par la mère contre la décision de la Familienkasse, à la suite de quoi la requérante a formé un pourvoi en révision contre le jugement rendu.
BFH – arrêt (arrêt du 7 avril 2022, III R 22/21) : allocations familiales en cas de seconde formation exercée en parallèle d'un emploi
Le BFH a confirmé la décision de principe du FG selon laquelle, dans le cas d'espèce, aucune allocation familiale n'est due. Pour fonder sa décision, le BFH a tout d'abord souligné qu'en principe, deux cycles de formation peuvent être regroupés en une formation initiale unique lorsque plusieurs critères sont réunis. Une formation initiale unique suppose tout d'abord un lien temporel et matériel étroit entre les deux formations professionnelles. Selon le BFH, le FG avait jugé à juste titre qu'un tel lien existait en l'espèce. En effet, les études de droit ont été entamées peu après l'achèvement des études duales et présentent une proximité matérielle avec le cycle de formation précédent. Par ailleurs, il importe, pour qu'il y ait formation initiale unique, que l'exercice de la profession passe au second plan par rapport à la formation. À cet effet, le rapport temporel entre la formation et l'activité professionnelle a d'abord été examiné. Aucun constat précis n'ayant pu être établi à ce sujet, ce critère doit être considéré comme neutre. En outre, il convient de déterminer si l'enfant met déjà à profit, dans l'activité professionnelle exercée après le premier cycle de formation, les qualifications acquises. Ce critère est rempli en l'espèce, notamment parce que la fille s'est engagée à long terme auprès de l'administration fiscale. En cas de cessation anticipée de cette activité, la diplômée serait en effet tenue de rembourser au prorata ses frais de scolarité. Cela plaide en faveur du caractère prépondérant de l'exercice de la profession. Dans une appréciation d'ensemble, le BFH a donc conclu que l'exercice de la profession primait sur la formation. En outre, le volume de l'activité professionnelle exercée dépassait le seuil légal de 20 heures hebdomadaires prévu au § 32 Abs. 4 S. 2 EStG.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand une seconde formation est-elle encore considérée comme partie intégrante de la formation initiale au regard des allocations familiales (Kindergeld) ?
Deux phases de formation peuvent être regroupées en une formation initiale unique lorsqu'il existe un lien temporel et matériel étroit et que l'exercice professionnel reste secondaire par rapport à la formation. L'appréciation repose sur une analyse globale, tenant compte notamment du volume horaire de l'activité professionnelle et de l'utilisation des qualifications déjà acquises. Si l'activité professionnelle prédomine, il s'agit d'une seconde formation.
Quelle activité professionnelle est sans incidence sur les allocations familiales après l'achèvement de la formation initiale ?
Selon le § 32 Abs. 4 S. 2 s. EStG, un enfant ayant achevé sa formation initiale n'est pris en compte que s'il n'exerce pas d'activité professionnelle nuisible. Sont sans incidence : une durée hebdomadaire de travail régulière n'excédant pas 20 heures, un contrat de formation en alternance ou un emploi mineur au sens des §§ 8, 8a SGB IV. Si la limite de 20 heures est dépassée, le droit aux allocations familiales s'éteint.
Pourquoi le BFH a-t-il statué contre le droit aux allocations familiales dans l'affaire de la Diplom-Finanzwirtin ?
Le BFH (arrêt du 07.04.2022, III R 22/21) n'a pas considéré les études de droit subséquentes comme la poursuite d'une formation initiale unique, mais comme une seconde formation suivie en parallèle de l'activité professionnelle. Bien qu'il existât un lien étroit sur les plans temporel et matériel, l'exercice professionnel au sein de l'administration fiscale prédominait, notamment en raison de l'engagement à long terme envers l'employeur. De plus, l'activité professionnelle dépassait la limite des 20 heures prévue au § 32 Abs. 4 S. 2 EStG.
Quel rôle joue un engagement à long terme envers l'employeur dans la distinction entre formation initiale et formation complémentaire ?
Un engagement à long terme envers l'employeur, par exemple sous forme d'obligations de remboursement en cas de cessation anticipée du contrat de travail, constitue un indice que l'exercice de la profession est au premier plan. La qualification acquise lors de la première phase de formation est ainsi déjà utilisée de manière durable. Cela plaide contre une formation initiale unique et donc contre le droit aux allocations familiales (Kindergeld).
Quels critères la Familienkasse et les tribunaux examinent-ils concernant le rapport entre formation et activité professionnelle ?
L'examen porte notamment sur le rapport temporel entre le temps de formation et le temps de travail, ainsi que sur la question de savoir si l'enfant valorise déjà, par son activité professionnelle, les qualifications acquises lors de la première étape. Le lien contractuel avec l'employeur est également pris en compte. Si le critère temporel reste neutre, les autres indices peuvent être déterminants pour établir si l'activité professionnelle prime sur la formation.