Les conséquences fiscales d'un report du début de la retraite sont présentées ci-après, en mettant l'accent sur la part exonérée d'impôt, à l'aide d'un litige porté devant le BFH.
Litige
Le requérant est affilié à une caisse de prévoyance professionnelle et a atteint l'âge de 65 ans en octobre 2009. Il avait ainsi en principe la possibilité de partir à la retraite sans décote. Le requérant a toutefois demandé que le versement de la pension soit reporté de trois ans, afin de revaloriser ses droits à la retraite. Après son entrée effective en retraite au cours de l'année d'imposition 2012, ses pensions ont cependant été soumises à l'impôt à hauteur de 64 % au lieu de la part imposable de 58 % applicable en 2009. Selon le requérant, la part exonérée d'impôt devrait toutefois être déterminée en fonction de l'année initiale d'ouverture du droit à la retraite.
Calcul de la part exonérée de la pension
La part imposable, ou la part exonérée de la pension, est déterminée selon le tableau figurant au § 22 Nr. 1 S. 3 a) aa) EStG. L'année du début de la retraite est déterminante pour la part imposable correspondante. La part exonérée de la pension correspond alors à la différence entre le montant annuel brut des pensions perçues et la part soumise à l'impôt. Ce calcul est effectué au cours de l'année qui suit le début de la retraite (§ 22 Nr. 1 S. 4 s. a) aa) EStG).
Arrêt du BFH : litige – report du début de la retraite
Le BFH a jugé que, pour la détermination de la part imposable de la pension, c'est le début effectif de la retraite qui est déterminant. Cela doit donc être pris en compte dans les cas de retraite différée. En effet, lorsque le départ à la retraite est reporté, la part exonérée de la pension diminue également. Cela tient au fait que la part imposable de la pension augmente continuellement jusqu'en 2040, de sorte que les pensions perçues à partir de cette date seront intégralement soumises à l'impôt.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quelle année est déterminante pour la part imposable de la pension de retraite ?
Conformément au § 22 Nr. 1 S. 3 a) aa) EStG, l'année déterminante est celle du début effectif du versement de la pension. La part imposable issue du barème légal applicable à cette date est appliquée à la pension. Une date de début théoriquement antérieure (par ex. à partir de 65 ans révolus) est sans incidence si la pension n'est effectivement perçue que plus tard.
Quelles sont les conséquences fiscales d'un départ à la retraite différé ?
Quiconque reporte le début de sa retraite est soumis à une quote-part imposable plus élevée, celle-ci augmentant progressivement jusqu'à 100 % d'ici 2040. La part exonérée de la pension est donc plus faible qu'en cas de départ anticipé à la retraite. Cet inconvénient fiscal doit être mis en balance avec le montant plus élevé de la pension obtenu grâce au report.
Comment la part non imposable de la pension de retraite est-elle calculée ?
La part non imposable correspond à la différence entre le montant annuel total de la pension et la part imposable déterminée selon le tableau du § 22 Nr. 1 S. 3 a) aa) EStG. Le calcul s'effectue au cours de l'année civile suivant le début de la pension (§ 22 Nr. 1 S. 4 f. EStG). L'abattement ainsi déterminé reste en principe inchangé pour les années suivantes.
Quelle a été la décision du BFH concernant le report du départ à la retraite ?
Le BFH a précisé que seule la date effective du début de la retraite est déterminante pour la part imposable. Dans le cas litigieux, un report de trois ans (de 2009 à 2012) a porté la part imposable de la pension de 58 % à 64 %. Aucun rattachement rétroactif à l'année du droit initial à la retraite n'est admis.
Le report du début de la retraite est-il fiscalement avantageux ?
Sur le plan fiscal, un report est généralement défavorable, car la part imposable augmente à chaque année supplémentaire de report et la part exonérée diminue durablement. À cela s'opposent toutefois des pensions plus élevées grâce à la revalorisation des droits acquis. Un calcul comparatif individuel est donc recommandé avant toute décision.