Une réintégration des frais de location d'un stand de foire dans la taxe professionnelle n'a lieu que si le stand fait partie de l'actif immobilisé de l'entreprise. L'appartenance d'un bien à l'actif immobilisé peut être appréciée en vérifiant si le bien est destiné à servir durablement l'exploitation (§ 247 Abs. 2 HGB).
Litige : la demanderesse exclut la réintégration des loyers du stand de foire
La demanderesse est une GmbH qui ne pratique pas la vente directe auprès de ses clients finaux : les produits sont vendus indirectement via un réseau de distributeurs existant. Au cours des exercices litigieux 2009 à 2011, la GmbH a loué des surfaces d'exposition et des locaux afin de présenter ses produits aux visiteurs des foires. Les frais de location et d'exposition des produits se sont ainsi élevés à 96 738 EUR (2009), 78 174 EUR (2010) et 105 264 EUR (2011). Les charges correspondantes ont été déduites au titre de charges d'exploitation, réduisant le bénéfice imposable des exercices concernés. Aucune réintégration des loyers au titre de la taxe professionnelle selon § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG n'a en revanche été effectuée.
À la suite d'un contrôle fiscal externe, le centre des impôts compétent a toutefois conclu qu'une réintégration des loyers devait bien avoir lieu. Le FA a donc rejeté la réclamation introduite contre les avis modifiés relatifs à la base d'imposition de la taxe professionnelle de la demanderesse.
Décision : le BFH juge le pourvoi du FA non fondé
Selon le BFH, la décision antérieure du FG est exacte : une réintégration selon § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG n'a pas lieu en l'espèce.
Cadre légal du § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG
Selon § 8 Nr. 1 GewStG, un quart de la somme des dépenses suivantes est réintégré au bénéfice d'une entreprise commerciale. Cela inclut notamment le § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG. Selon cette disposition, la moitié des loyers et fermages (y compris les loyers de crédit-bail) versés pour l'utilisation de biens immobilisés corporels appartenant à un tiers est réintégrée. La condition préalable à cette réintégration est toutefois que ces charges aient préalablement été déduites en tant que charges d'exploitation, réduisant ainsi le bénéfice imposable. Les réintégrations au titre du § 8 Nr. 1 Buchst. a-f GewStG ne peuvent toutefois, au total, dépasser 200 000 €.
Dans le présent litige, il convient désormais de déterminer si le stand de foire peut être considéré comme un bien de l'actif immobilisé de la GmbH. Pour répondre à cette question, il y a lieu d'examiner le § 247 Abs. 2 HGB précité.
Absence d'actif immobilisé fictif de la GmbH
Étant donné que le stand de foire ne peut, en réalité, pas être considéré comme un bien de la GmbH, l'examen doit naturellement être effectué sous l'hypothèse fictive que le stand appartiendrait à la GmbH.
Le BFH et le FG ont, pour leur décision relative à l'appartenance du stand de foire à l'actif immobilisé, tenu compte des conditions effectives d'exploitation. Il est important de noter qu'il n'y a pas de vente directe au client final, mais que les produits sont vendus indirectement par l'intermédiaire d'un réseau de distributeurs existant. Le FG a donc estimé qu'une participation à un salon n'était pas indispensable à la vente des produits. D'autres moyens publicitaires seraient en effet disponibles. La qualification d'actif immobilisé se justifie surtout lorsque des biens similaires sont loués de manière répétée pour les besoins de l'exploitation et servent ainsi à un usage permanent.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand les frais de location de stands d'exposition doivent-ils être réintégrés au titre de la taxe professionnelle ?
Une réintégration au sens du § 8 Nr. 1 lit. e GewStG n'a lieu que si le stand d'exposition serait fictivement rattaché à l'actif immobilisé de l'entreprise. Le critère déterminant est de savoir si le stand serait destiné à servir durablement à l'exploitation (§ 247 Abs. 2 HGB). Si le stand n'est loué qu'occasionnellement et que la participation au salon n'est pas indispensable à la distribution, aucune réintégration n'est requise.
Comment vérifie-t-on l'appartenance d'un bien loué à l'actif immobilisé fictif ?
Comme le bien n'appartient pas à l'entreprise, l'examen se fait sous la fiction que l'entreprise en serait propriétaire. Les circonstances concrètes d'exploitation sont déterminantes, notamment la question de savoir si le bien sert durablement à l'activité de l'entreprise. Une qualification en actif immobilisé est surtout envisageable lorsque des biens similaires sont loués de manière répétée pour un usage permanent.
Quel rôle joue le canal de distribution dans l'appréciation de la réintégration des loyers de stands de salon ?
Le canal de distribution constitue un critère central. Si la vente ne s'effectue pas directement auprès des clients finaux, mais indirectement via un réseau de distributeurs existant, la participation à un salon n'est pas indispensable à la commercialisation des produits. Dans ce cas, d'autres moyens publicitaires sont disponibles, de sorte que le stand de salon ne sert pas durablement à l'exploitation et aucune réintégration n'est effectuée.
Quelles charges sont réintégrées en application du § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG ?
Est réintégrée la moitié des loyers et fermages (y compris les loyers de crédit-bail) pour l'utilisation d'immobilisations corporelles immobilières appartenant à un tiers. La condition est que ces charges aient été préalablement déduites du bénéfice en tant que charges d'exploitation. Au total, un quart de la somme de tous les éléments de réintégration prévus au § 8 Nr. 1 GewStG est ajouté au bénéfice d'exploitation, en tenant compte de l'abattement de 200 000 EUR.
Quand un bien est-il considéré comme une immobilisation au sens du § 247 al. 2 HGB ?
Un bien fait partie des immobilisations lorsqu'il est destiné à servir durablement à l'exploitation de l'entreprise. Le critère déterminant est donc l'affectation à long terme, et non une utilisation occasionnelle ou de courte durée. La location répétée de biens similaires en vue d'un usage permanent plaide en faveur de leur qualification d'immobilisations.