Par arrêt du 14 avril 2015, le VIe sénat du Bundesfinanzhof (BFH) a jugé que les dépenses pour médicaments prescrits par un médecin au sens du § 2 de la loi sur les médicaments (Arzneimittelgesetz, AMG) ne relèvent pas de l'interdiction de déduction applicable à l'alimentation diététique prévue au § 33 Abs. 2 phrase 3 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG). La requérante souffre d'un trouble métabolique chronique. Pour cette raison, elle prend – sur prescription médicale – des vitamines et d'autres micronutriments. Elle a fait valoir, en vain, les dépenses correspondantes dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en tant que frais de maladie et donc en tant que charges extraordinaires au sens du § 33 EStG. Le recours introduit après le rejet de la réclamation a été rejeté par le tribunal des finances (Finanzgericht, FG). Les dépenses pour vitamines et autres micronutriments constitueraient une alimentation diététique et ne pourraient donc pas être prises en compte en tant que charges extraordinaires en vertu du § 33 Abs. 2 phrase 3 EStG. Sur le pourvoi en révision de la requérante, le BFH a annulé la décision attaquée et renvoyé l'affaire devant le FG. Le FG n'aurait pas établi si les préparations prises par la requérante constituaient des compléments alimentaires au sens du § 1 du règlement sur les compléments alimentaires (Nahrungsergänzungsmittelverordnung), et donc des denrées alimentaires, ou s'il s'agissait de médicaments au sens du § 2 AMG. Il devra procéder aux constatations nécessaires lors de la seconde procédure. En effet, l'interdiction de déduction prévue au § 33 Abs. 2 phrase 3 EStG ne vise que les dépenses pour denrées alimentaires diététiques, et non les médicaments au sens du § 2 AMG. Cela vaut également lorsque les médicaments sont pris dans le cadre d'un régime. Les dépenses correspondantes doivent au contraire être prises en compte en tant que frais de maladie au sens du § 33 Abs. 1 EStG, dès lors que la prise de médicaments est due à une maladie et que la médication est attestée par une prescription médicale.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les médicaments prescrits par un médecin dans le cadre d'un régime sont-ils déductibles au titre des charges exceptionnelles ?
Oui. Les dépenses pour des médicaments prescrits médicalement au sens du § 2 AMG sont déductibles en tant que frais de maladie selon le § 33 Abs. 1 EStG, même s'ils sont pris dans le cadre d'un régime. L'interdiction de déduction pour l'alimentation diététique prévue au § 33 Abs. 2 Satz 3 EStG ne concerne que les aliments diététiques, et non les médicaments.
Quelles conditions doivent être remplies pour déduire les frais de médicaments en tant que charges exceptionnelles ?
La prise des médicaments doit être motivée par une maladie et justifiée par une prescription médicale. Ce n'est qu'à cette condition que les frais sont pris en compte en tant que frais de santé selon le § 33 Abs. 1 EStG.
Quelle est la différence fiscale entre les compléments alimentaires et les médicaments ?
Les compléments alimentaires au sens du § 1 NemV sont considérés comme des denrées alimentaires et relèvent de l'interdiction de déduction applicable aux régimes alimentaires. Les médicaments au sens du § 2 AMG peuvent en revanche être déduits fiscalement au titre des frais de maladie. La qualification du produit est donc déterminante pour son traitement fiscal.
Qu'a décidé le BFH dans l'arrêt du 14/04/2015 concernant les vitamines et les micronutriments ?
Le BFH (Az. VI R) a précisé que les dépenses pour des vitamines et micronutriments prescrits par un médecin ne relèvent pas automatiquement de l'interdiction de déduction des régimes alimentaires. Le tribunal financier doit vérifier si les préparations sont à classer comme médicaments ou comme compléments alimentaires. Seuls les aliments diététiques sont exclus de la déduction.
L'interdiction de déduction pour l'alimentation diététique s'applique-t-elle également aux maladies métaboliques chroniques ?
Pour les aliments purement diététiques, l'interdiction de déduction prévue au § 33 Abs. 2 Satz 3 EStG s'applique indépendamment de la maladie. Les médicaments prescrits par un médecin pour le traitement de la maladie chronique en sont toutefois exclus et restent déductibles au titre des charges exceptionnelles.