Contexte : depuis 2004, les frais de réception ne sont plus déductibles fiscalement qu'à hauteur de 70 %, contre 80 % auparavant. Les 30 % restants sont traités par l'administration fiscale, en matière d'impôt sur le revenu, comme des charges d'exploitation non déductibles (la TVA en amont peut en revanche être déduite à 100 %). Le tribunal des finances du Bade-Wurtemberg (Finanzgericht Baden-Württemberg), 10 K 2983/11, arrêt du 26.04.2013, doute que cette réduction soit conforme à la Constitution, notamment au regard du fait que le taux est passé de 80 à 70 % en 2004. La question ayant été soumise à la Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht), nous recommandons de former un recours (Einspruch) contre tous les avis d'imposition encore ouverts depuis 2004, en demandant la suspension de la procédure jusqu'à la décision. Référez-vous à cet effet au numéro de dossier 2 BvL 4/13. Pour les mandats existants, nous nous en chargeons bien entendu pour vous.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quel est le montant déductible des frais de réception en matière d'impôt sur le revenu ?
Depuis 2004, les frais de réception ne sont déductibles qu'à hauteur de 70 % en tant que charges d'exploitation. Les 30 % restants sont considérés, sur le plan de l'impôt sur le revenu, comme des charges d'exploitation non déductibles. Avant 2004, la part déductible s'élevait à 80 %.
La TVA déductible sur les notes de frais de représentation peut-elle être récupérée intégralement ?
Oui, du point de vue de la TVA, la taxe en amont sur les frais de représentation est déductible à 100 %, bien que seuls 70 % des coûts soient reconnus comme charges d'exploitation au regard de l'impôt sur les bénéfices. La limitation ne concerne donc que l'impôt sur les bénéfices.
La réduction de 30 % des frais de représentation est-elle conforme à la Constitution ?
Le tribunal des finances du Bade-Wurtemberg a, dans son jugement du 26.04.2013 (Az. 10 K 2983/11), exprimé des doutes quant à la constitutionnalité de cette réduction, notamment en raison de la baisse de 80 % à 70 % intervenue en 2004. La question a été soumise à la Cour constitutionnelle fédérale pour décision (Az. 2 BvL 4/13).
Comment les contribuables doivent-ils réagir à la procédure en cours concernant la limitation de la déduction des frais de représentation ?
Il convient de former un recours contre tous les avis d'imposition encore ouverts depuis 2004 et de demander la suspension de la procédure jusqu'à la décision de la Cour constitutionnelle fédérale. Il faut se référer au numéro de dossier 2 BvL 4/13 afin de pouvoir bénéficier de l'issue de la procédure pilote.