Le Bundesfinanzhof a confirmé une nouvelle fois (arrêt du 13/12/2012, Az. IV R 51/11) qu'aucune objection constitutionnelle ne s'oppose à la règle des 1 %. Même lorsque, de nos jours, le prix catalogue brut neuf des véhicules n'est plus la règle en raison de divers rabais. Dans le cas litigieux, il s'agissait d'un véhicule d'occasion d'une valeur démontrée de 32 000 EUR, dont le prix catalogue brut s'élevait à 81 400 EUR. Pour le calcul de la règle des 1 %, c'est toujours le prix catalogue brut qui est retenu, qu'il s'agisse d'un véhicule d'occasion ou que la valeur réelle du véhicule soit démontrée comme étant inférieure. Dans le cas litigieux, un employeur avait mis à disposition de son salarié un véhicule de service également utilisable à titre privé. Il s'agissait d'un véhicule d'occasion d'une valeur d'environ 32 000 EUR. Le prix catalogue brut neuf s'élevait à 81 400 EUR. L'administration fiscale a retenu, à titre d'avantage en nature et conformément à la règle des 1 %, un montant mensuel de 814 EUR sur la base du prix catalogue brut neuf. Le salarié a soutenu pour sa part que le calcul de l'avantage devait reposer sur la valeur du véhicule d'occasion. Nous nous attendions certes à ce que la décision soit défavorable au contribuable. Nous la regrettons néanmoins.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
La règle du 1 % pour les véhicules de fonction est-elle conforme à la Constitution ?
Oui. Le BFH a confirmé, par arrêt du 13.12.2012 (Az. IV R 51/11), que la règle du 1 % ne soulève aucune objection d'ordre constitutionnel. Le fait que les prix catalogue bruts soient souvent réduits par des remises dans la pratique ne change rien à cette appréciation.
Quelle valeur faut-il retenir dans le cadre de la règle des 1 % pour un véhicule d'occasion ?
Dans le cadre de la règle des 1 %, on retient toujours le prix catalogue brut neuf à la date de la première immatriculation, même s'il s'agit d'un véhicule d'occasion. La valeur de marché réelle ou le prix d'achat ne joue aucun rôle, même s'il est nettement inférieur.
Quel est le montant de l'avantage en nature pour un prix catalogue brut de 81 400 EUR ?
Pour un prix catalogue brut neuf de 81 400 EUR, la règle des 1 % donne un avantage en nature mensuel de 814 EUR pour l'usage privé. Ce montant est imposable comme salaire, indépendamment de la valeur réelle du véhicule.
La valeur inférieure du véhicule d'occasion peut-elle être retenue à la place du prix catalogue brut ?
Non, la prise en compte de la valeur réelle du véhicule d'occasion au lieu du prix catalogue brut du neuf n'est pas admise. Dans le litige, le salarié l'avait demandé sans succès – le BFH a maintenu l'application forfaitaire du prix catalogue du neuf.
Quelle alternative existe-t-il à la règle des 1 % en cas de prix catalogue brut élevé ?
Lorsque le prix catalogue brut neuf est nettement supérieur à la valeur réelle du véhicule, il est judicieux de tenir un carnet de bord conforme. Cela permet de déterminer précisément la part d'usage privé et de réduire souvent l'avantage fiscal imposable par rapport à l'application forfaitaire de la règle des 1 %.