Atención: la Dirección Regional de Hacienda (OFD) de Fráncfort del Meno emitió el 16 de agosto de 2016 una instrucción que establece lo siguiente:
Cuando en una consulta médica conjunta se ejerzan no solo actividades de profesión liberal, sino también actividades comerciales, toda la actividad conjunta se considera explotación comercial, con las consecuencias fiscales correspondientes. Esto se aplica, por ejemplo, también a las consultas médicas conjuntas con atención integrada.
En la atención integrada se celebran contratos entre el médico y la caja del seguro de enfermedad que cubren tanto la atención médica como la dispensación de medicamentos y productos sanitarios mediante el pago de tarifas por caso. Cuando dichas tarifas por caso se acuerdan con consultas médicas conjuntas, la parte comercial —es decir, la dispensación de medicamentos y productos sanitarios— provoca una contaminación comercial de la totalidad de los ingresos de la consulta conjunta. Lo mismo se aplica a la dispensación de los denominados «preparados de factores» de la Ley del Medicamento por parte de consultas médicas conjuntas a pacientes hemofílicos para su autotratamiento en el domicilio.
La contaminación comercial puede evitarse mediante la constitución de una sociedad de personas hermana con idéntica participación, que asuma la actividad comercial de la consulta conjunta.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cuándo conduce la atención integrada (integrierte Versorgung) a la contaminación comercial (gewerbliche Infizierung) de una consulta médica conjunta (Gemeinschaftspraxis)?
Si una Gemeinschaftspraxis recibe, en el marco de la integrierte Versorgung, tarifas por caso (Fallpauschalen) que cubren no solo la atención médica, sino también el suministro de medicamentos y productos sanitarios, existe una parte comercial. Según la opinión de la administración tributaria (OFD Frankfurt/Main, resolución de 16.08.2016), esta parte comercial provoca la infección de la totalidad de los ingresos de la Gemeinschaftspraxis, de modo que toda la actividad se considera explotación comercial (Gewerbebetrieb).
¿Dónde se sitúa el umbral de minimis para la contaminación comercial en consultorios médicos en comunidad?
La contaminación comercial solo se produce cuando los ingresos netos de actividades comerciales superan tanto el 3 % de los ingresos netos totales como el importe absoluto de 24.500 EUR anuales. Ambos límites deben rebasarse de forma acumulativa. Por debajo de este umbral de minimis se mantiene la calificación como actividad de profesión liberal del consultorio en comunidad.
¿Cómo se puede evitar la contaminación comercial de una consulta médica conjunta?
La contaminación comercial puede evitarse mediante la creación de una sociedad personalista hermana con idéntica participación. Esta sociedad separada asume las actividades comerciales, como la dispensación de medicamentos y productos sanitarios. La consulta conjunta propiamente dicha sigue ejerciendo exclusivamente actividades de profesión liberal y conserva su calificación fiscal.
¿Qué consecuencias fiscales tiene la contaminación comercial (gewerbliche Infizierung) de una consulta conjunta (Gemeinschaftspraxis)?
Si en una Gemeinschaftspraxis se ejercen, junto a las actividades de profesión liberal, también actividades comerciales, la totalidad de los ingresos se considera comercial (efecto de contagio o «Abfärbewirkung» según § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG). La consecuencia principal es la sujeción de todos los ingresos al Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas) y, en su caso, la obligación de llevar contabilidad por balance. La calificación como actividad de profesión liberal queda totalmente excluida.
¿Se aplica la regla de contagio (Abfärberegelung) también a la entrega de preparados de factores de coagulación a hemofílicos?
Sí, la entrega de los denominados preparados de factores conforme a la Ley alemana del Medicamento por parte de consultas médicas conjuntas a pacientes hemofílicos para su autotratamiento en el domicilio constituye una actividad comercial. Por ello, también puede provocar la calificación comercial de la totalidad de los ingresos de la consulta conjunta, siempre que se supere el límite de minimis.