La sucesión anticipada mediante las denominadas «Cash-GmbHs» está a punto de desaparecer. Cuando se transmite patrimonio en efectivo de una generación a la siguiente, se distingue entre patrimonio empresarial y patrimonio privado. La tributación resulta muy diferente: en una donación en efectivo procedente del patrimonio privado se aplica, en principio, el 100 % del Impuesto sobre Donaciones, sin beneficios legales (más allá del mínimo exento personal). En cambio, en una donación de participaciones de una GmbH la carga tributaria sería nula, siempre que el patrimonio de la GmbH esté compuesto exclusivamente por activos líquidos (=«Cash-GmbH»). Esta figura permite la transmisión patrimonial libre de impuestos, ya que los activos líquidos no se consideran patrimonio administrativo perjudicial a efectos fiscales. Hay que tener en cuenta que el BFH (5.10.11, II R 9/11), en una resolución de llamamiento al procedimiento, expresó dudas constitucionales sobre la redacción actual de los §§ 13a y 13b ErbStG, señalando además modelos de planificación habituales en la práctica. ¡La reforma estaba y sigue estando prevista! Mediante la nueva redacción del § 13b Abs. 2 S. 2 Nr. 4 ErbStG-E, los medios de pago, depósitos a la vista, saldos bancarios y otros créditos (excepto los créditos derivados de la actividad empresarial propiamente dicha) pasarían a calificarse como patrimonio administrativo perjudicial cuando superen el 10 % del valor de la empresa (Dictamen del Bundesrat sobre el proyecto de la JStG 2013). En dicho dictamen, el Bundesrat parte aparentemente de que las «Cash-GmbHs» deben reconocerse conforme al Derecho vigente. El proyecto de ley debía, en principio, entrar en vigor con la fecha de aprobación en el Bundestag alemán el 26 de octubre de 2012 y aplicarse a las adquisiciones cuyo hecho imponible se produjera con posterioridad a la fecha del acuerdo legislativo. Sin embargo, tras hacerse público, el proyecto fue retirado de momento. Actualmente sigue vigente sin cambios el Derecho anterior. En qué medida una posible nueva regulación se producirá a través de la Ley Fiscal Anual 2013 está, por ahora, abierto. El 23 de noviembre de 2012 el asunto volverá a debatirse en el Bundesrat. ¡Consúltenos sin falta si está planificando una sucesión anticipada! Aún existen excelentes posibilidades de planificación. Siga aquí las novedades sobre este tema y esté atento al desenlace… 16.08.2013: Info 12.04.2013: Info
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué es una Cash-GmbH en el contexto de la sucesión anticipada?
Se denomina Cash-GmbH a una GmbH cuyo patrimonio se compone exclusiva o mayoritariamente de efectivo, depósitos a la vista y saldos bancarios. Se utilizaba para transmitir efectivo a la siguiente generación libre del impuesto sobre donaciones, ya que el efectivo no se computaba hasta entonces como patrimonio administrativo perjudicial fiscalmente en el sentido de los §§ 13a, 13b ErbStG. De este modo se podía aprovechar la exención prevista para el patrimonio empresarial y reducir a cero la carga del impuesto sobre donaciones.
¿En qué se diferencia el impuesto sobre donaciones entre el efectivo del patrimonio privado y el del patrimonio empresarial?
En una donación de efectivo procedente del patrimonio privado se aplica, por regla general, el impuesto sobre donaciones íntegro; únicamente el mínimo exento personal reduce la base imponible. En cambio, si el efectivo se mantiene en una GmbH y se donan las participaciones de dicha GmbH, las reglas de exención para el patrimonio empresarial pueden permitir una carga fiscal nula. Esta desigualdad de trato motivó la modificación legal prevista.
¿Qué nueva regulación sobre el patrimonio administrativo (Verwaltungsvermögen) estaba prevista en la JStG 2013?
Según el proyectado § 13b Abs. 2 S. 2 Nr. 4 ErbStG-E, los medios de pago, depósitos a la vista, saldos bancarios y otros créditos debían considerarse patrimonio administrativo perjudicial en la medida en que superaran el 10 % del valor de la empresa. Los créditos derivados de la actividad operativa propia de la empresa quedaban excluidos. De este modo, la transmisión libre de impuestos de meras Cash-GmbHs habría quedado prácticamente excluida.
¿Qué objeciones de constitucionalidad ha planteado el BFH respecto a los §§ 13a y 13b ErbStG?
En el auto de admisión de coadyuvancia de 5.10.2011 (II R 9/11), el BFH expresó dudas constitucionales sobre la actual exención del patrimonio empresarial, señalando estructuras utilizadas en la práctica como la denominada Cash-GmbH. Estas objeciones fueron un impulso esencial para la prevista nueva redacción de las reglas de exención en la ErbStG.
¿Sigue siendo válida la estructura de la Cash-GmbH en el estado actual?
El proyecto de ley para limitar la Cash-GmbH fue retirado inicialmente, por lo que el régimen vigente sigue aplicándose sin cambios. Es posible una nueva regulación a través de la Jahressteuergesetz 2013 (Ley Fiscal Anual 2013), pero aún está pendiente. Quien planee una sucesión anticipada debería seguir de cerca la evolución, ya que los márgenes de configuración existentes podrían desaparecer a corto plazo.