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No solo el transporte ferroviario se abarata gracias a la reducción del tipo del IVA. También el transporte de personas en coches de caballos en una isla del mar del Norte sin tráfico rodado puede beneficiarse del tipo reducido como servicio de taxi, según ha resuelto el BFH en su sentencia de 13.11.2019. Para ello es necesario que en el término municipal esté prohibida con carácter general la circulación de turismos y que se cumplan de forma equivalente los demás rasgos característicos del servicio de taxi.
La demandante transporta personas con coches de caballos en una isla del mar del Norte sin tráfico rodado. Solicita la aplicación del tipo reducido del IVA para el transporte en taxi conforme al § 12 (2) Nr. 10 UStG para los «trayectos en taxi» con tarifas fijas y publicadas, pero no para las excursiones turísticas o circuitos por la isla. La administración tributaria y el tribunal de lo financiero rechazaron la pretensión. Argumentaron que el transporte en taxi sujeto al tipo reducido remite al transporte en turismo en el sentido de la Ley alemana de transporte de personas (Personenbeförderungsgesetz), requisito que no se cumple. El BFH, por el contrario, anuló la sentencia de instancia y devolvió el asunto al tribunal.
Según la sentencia del BFH, el § 12 (2) Nr. 10 UStG parte de la expectativa, por lo general acertada, de que en los municipios está permitida la circulación de turismos. Cuando esto no es así, del concepto de transporte en taxi no puede deducirse que en esos municipios no exista un transporte de personas con tipo reducido. Más bien debe atenderse a si existen formas de transporte alternativas sin motor que se correspondan con el transporte en taxi bonificado en el sentido de la Ley de transporte de personas, con exclusión del transporte en vehículos de alquiler no bonificado.
En una segunda fase del procedimiento, el tribunal de lo financiero deberá realizar comprobaciones adicionales sobre las restricciones de tráfico en la isla y sobre en qué medida las prestaciones realizadas por la demandante con coches de caballos pueden considerarse, atendiendo a las distintas modalidades de transporte, comparables a un servicio de taxi sin turismos.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Puede el transporte de personas en coches de caballos estar sujeto al tipo reducido del IVA?
Sí, el BFH dictaminó en sentencia de 13.11.2019 que el transporte en carruajes de caballos puede considerarse servicio de taxi con tipo reducido conforme al § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG. Es requisito que en el término municipal esté prohibida con carácter general la circulación de automóviles y que se cumplan de forma comparable las demás características de un servicio de taxi.
¿Qué requisitos debe cumplir un transporte sin motor para acogerse al tipo reducido del IVA?
El medio de transporte alternativo sin motor debe equipararse al transporte en taxi con beneficio fiscal conforme a la Personenbeförderungsgesetz (Ley alemana de transporte de personas). Esto incluye, entre otros, tarifas fijas y públicamente conocidas, así como una delimitación clara frente al transporte en vehículo de alquiler con conductor, que no goza del beneficio. Los simples recorridos turísticos o excursiones quedan excluidos.
¿Por qué la Finanzamt y el Finanzgericht habían rechazado inicialmente la reducción del impuesto?
Argumentaron que el transporte bonificado en taxi conforme al § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG se vincula al transporte con turismos en el sentido de la Ley de Transporte de Personas. Dado que los carruajes tirados por caballos no son turismos, faltaba este requisito del supuesto de hecho. El BFH rechazó esta interpretación restrictiva.
¿Cómo debe interpretarse el § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG en municipios sin tráfico de vehículos?
La norma parte de la premisa de que el tráfico de automóviles está, en principio, permitido en los municipios. Si no es así, como ocurre en las islas sin tráfico motorizado, no debe deducirse que no sea posible un transporte de personas con beneficio fiscal. En tal caso, ha de atenderse a formas de transporte sin motor comparables.
¿Qué constataciones debe realizar el Finanzgericht en la segunda instancia procesal?
El Finanzgericht debe analizar con mayor detalle las restricciones de tráfico vigentes en la isla. Asimismo, debe examinarse en qué medida los servicios de carruajes de caballos, considerando las distintas modalidades de transporte, son comparables a un servicio de taxi sin vehículos de motor y si se respeta la delimitación frente al servicio de alquiler de vehículos con conductor.