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Antecedentes: los contribuyentes que determinan su beneficio mediante la cuenta de ingresos y gastos conforme al § 4 (3) EStG, en principio, no están obligados a llevar libros de caja.
Pero atención: aun así, la Administración Tributaria debe poder comprobar en todo momento la integridad y exactitud de los ingresos de la empresa. Según la resolución actual (no publicada) del BFH de 13.03.2013 (X B 16/12, BFH NV 2013, 902), los contribuyentes que documentan sus ingresos empresariales en informes de caja deben hacerlo de forma correcta y verificable. Si dichos informes han sido corregidos de manera reiterada y resultan contradictorios en sí mismos, según el BFH la Administración Tributaria está facultada para estimar los ingresos. Solo cuando los ingresos diarios pueden derivarse sin contradicciones de los saldos iniciales y finales documentados de la caja, el informe de caja es, según la sentencia del BFH, correcto y, en ese caso, no procede ninguna estimación.
Si no lleva los registros correspondientes, los inspectores suelen añadir, en el marco de las inspecciones fiscales, ingresos estimados considerables.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Están obligados los contribuyentes que tributan por el régimen de Einnahmen-Überschussrechnung (cuenta de ingresos y gastos) a llevar un libro de caja?
Los contribuyentes que determinan su beneficio mediante la Einnahmen-Überschussrechnung conforme al § 4 Abs. 3 EStG no están obligados, en principio, a llevar un libro de caja. No obstante, los ingresos de la empresa deben ser en todo momento completos, correctos y trazables, así como verificables por la Finanzamt (Agencia Tributaria alemana). En la práctica, se recomienda por tanto una documentación ordenada de los ingresos en efectivo.
¿Cuándo puede la Administración tributaria estimar los ingresos?
Según la jurisprudencia del BFH (auto de 13/03/2013, Az. X B 16/12), la Administración tributaria está facultada para estimar los ingresos de explotación cuando los libros de caja se hayan corregido reiteradamente o resulten contradictorios en sí mismos. Además, existe riesgo de estimación cuando no se llevan registros ordenados de los ingresos en efectivo.
¿Cuándo se considera correcto un libro de caja (Kassenbericht)?
Según el BFH, un Kassenbericht es correcto cuando los ingresos diarios pueden deducirse de forma coherente a partir de los saldos inicial y final documentados de la caja. Los registros deben ser exactos, completos y verificables. Si se cumplen estos requisitos, no se admite una estimación por parte de la administración tributaria (Finanzamt).
¿Qué consecuencias se derivan de registros de caja inexistentes o deficientes?
Cuando faltan los registros de caja o son contradictorios, en las inspecciones fiscales se practican habitualmente estimaciones adicionales considerables de los ingresos. Estas estimaciones conllevan importantes pagos atrasados de impuestos, incluidos los intereses. Por ello, una llevanza de caja cuidadosa y coherente resulta prácticamente imprescindible también para quienes determinan el resultado mediante EÜR (cuenta de ingresos y gastos).