Mediante sentencia de 25 de febrero de 2015 (Az. 2 K 1595/13), el Tribunal Tributario de Renania-Palatinado (FG) resolvió que un contribuyente —incluso cuando dispone de dos viviendas por motivos profesionales— no puede hacer valer dos despachos. Por su trascendencia general se admitió el recurso de revisión ante el BFH. Los demandantes están casados y tienen un domicilio en Renania-Palatinado y otro en Turingia. El demandante ejerce tanto una actividad por cuenta propia (seminarios y cursos de formación para Steuerberater (asesores fiscales colegiados en Alemania)) como una actividad por cuenta ajena en Turingia. En la declaración del impuesto sobre la renta del ejercicio controvertido 2009, el demandante dedujo como gastos de explotación los costes de dos despachos (en total 2.575 euros), alegando que necesitaba un despacho en cada una de las dos viviendas para su actividad por cuenta propia. La oficina tributaria demandada solo reconoció un despacho y únicamente costes por importe de 1.250 euros. Tanto el recurso administrativo como la demanda judicial de los demandantes resultaron infructuosos. Mediante sentencia (aún no firme) de 25 de febrero de 2015 (Az. 2 K 1595/13), el FG de Renania-Palatinado se adhirió al criterio de la oficina tributaria demandada. Como fundamentación, el FG expuso esencialmente lo siguiente: el EStG establece que los gastos de un despacho doméstico solo son deducibles bajo determinadas condiciones y, además, en la mayoría de los casos, únicamente hasta el límite máximo de 1.250 euros. Solo de forma excepcional, cuando el despacho constituya el centro de toda la actividad empresarial y profesional, podrán deducirse los costes sin limitación. Esto último no se da en el caso del demandante, ya que desarrolla su actividad docente (seminarios, formaciones, etc.) fuera de su despacho. Por ello, únicamente puede deducir los gastos hasta el límite máximo de 1.250 euros. Este límite máximo es (también según opiniones de la literatura jurídica especializada) personal y objetivo. En consecuencia, solo puede concederse una vez al año (y no dos o más veces). Es cierto que en ocasiones los contribuyentes utilizan, dentro de un mismo periodo impositivo, varios despachos sucesiva o simultáneamente, p. ej., por una mudanza o cuando alguien —como los demandantes— dispone al mismo tiempo de dos viviendas. Sin embargo, un contribuyente nunca puede utilizar dos despachos simultáneamente. Por ello, el límite máximo (1.250 euros) solo puede concederse una vez incluso en estos casos, y no varias veces. El legislador únicamente ha suprimido la limitación de la deducción para el caso de que el despacho constituya el centro de toda la actividad empresarial y profesional. Otras situaciones (mudanza, doble residencia por motivos laborales, etc.) no deberían, según la voluntad del legislador, dar lugar a que el marco de deducción (1.250 euros) pueda rebasarse o agotarse varias veces. Que el límite máximo sea de carácter personal y objetivo puede, por cierto, repercutir también a favor del contribuyente. Así, el BFH ha resuelto, por ejemplo, que también al contribuyente que solo dispone de un despacho durante determinados meses (es decir, no durante todo el año) le corresponde el límite máximo íntegro (sin reducción). El FG admitió el recurso de revisión porque hasta ahora no se ha aclarado por la jurisprudencia superior si un contribuyente que utiliza un despacho en cada uno de sus dos hogares puede deducir el límite máximo (1.250 euros) una o dos veces.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Se pueden deducir fiscalmente dos despachos domésticos?
No. Según la sentencia del FG Rheinland-Pfalz de 25.02.2015 (Az. 2 K 1595/13), un contribuyente con dos domicilios por motivos profesionales no puede deducir dos despachos. El límite máximo de 1.250 euros es personal y vinculado al objeto, y se concede una sola vez al año. El uso simultáneo de dos despachos queda fácticamente excluido.
¿Cuándo son los gastos de un despacho doméstico deducibles sin límite?
Los gastos de un despacho doméstico solo son deducibles sin límite cuando dicho despacho constituye el centro de toda la actividad empresarial y profesional. Si el núcleo de la actividad se sitúa fuera del despacho —por ejemplo, en seminarios o conferencias—, la deducción queda limitada al importe máximo de 1.250 euros anuales.
¿Cómo influye el carácter vinculado al objeto del importe máximo del despacho de trabajo?
El carácter vinculado al objeto implica que el importe máximo de 1.250 euros por contribuyente y año se concede una sola vez, con independencia de que se utilicen varios despachos de trabajo. No obstante, también puede operar a favor del contribuyente: según el BFH, el importe máximo íntegro y sin prorrateo se aplica incluso si el despacho de trabajo solo se utiliza durante algunos meses del año.
¿El importe máximo de 1.250 euros se aplica también en caso de mudanza o doble residencia por motivos laborales?
Sí, el importe máximo se concede una sola vez al año, también en caso de mudanza o doble residencia por motivos laborales. El legislador ha suprimido la limitación de deducción únicamente cuando el despacho en casa constituye el centro de toda la actividad. Otras situaciones no permiten ampliar el marco de deducción ni aprovecharlo varias veces.
¿Es firme la sentencia sobre dos despachos profesionales en el domicilio?
No, la sentencia del FG Rheinland-Pfalz de 25/02/2015 (Az. 2 K 1595/13) no es firme. Debido a su trascendencia general, se admitió el recurso de casación ante el BFH, ya que aún no se ha aclarado en última instancia si, en caso de uso de dos despachos en dos domicilios, el importe máximo puede deducirse una o dos veces.