Mediante sentencia de 23 de abril de 2015 – 3 K 1750/13, el 3.º Senado del Finanzgericht (tribunal fiscal) ha respondido negativamente a la cuestión de si cargas extraordinarias elevadas pueden distribuirse entre varios años por motivos de equidad cuando, en el año natural en que se han desembolsado, solo pueden surtir efectos fiscales muy limitados. Los demandantes eran unos padres que en 2011 habían adaptado su vivienda mediante amplias obras para hacerla accesible, con el fin de poder seguir atendiendo y cuidando en sus propias dependencias a su hija con discapacidad grave. Para ello, los demandantes habían instalado, entre otros, un montacargas y un elevador móvil, y habían acondicionado para su hija una habitación de cuidados con cama y bañera especiales. Los costes incurridos en 2011 ascendieron a casi 166.000 euros, de los cuales la caja de cuidados solo asumió algo más de 2.500 euros. Los demandantes pretendían deducir el importe restante de sus rendimientos sujetos a tributación como carga extraordinaria, repartido por partes iguales entre los años 2011 a 2013. La administración tributaria, en cambio, sostuvo que el importe total solo podía tenerse en cuenta fiscalmente en el año natural 2011 y fijó el impuesto sobre la renta únicamente para 2011 en 0 euros. El 3.º Senado ha confirmado ahora esta postura de la administración tributaria. El momento de la deducción fiscal viene determinado por el llamado principio de salida (Abflussprinzip) y por el principio de tributación por periodos, por lo que solo es admisible en el periodo impositivo en el que efectivamente se ha realizado el desembolso. Si bien existe una especial dureza en el hecho de que los costes de la obra en 2011 fueran superiores al importe total de los rendimientos de los demandantes, de modo que la parte de los gastos que excedía de dichos rendimientos ya no pudo surtir efectos fiscales en ese año, no resulta posible distribuirla a años naturales posteriores. Con todo, las cargas extraordinarias supusieron a los demandantes en 2011 un ahorro fiscal de 22.000 euros. No es objetivo de la regulación legal otorgar al contribuyente, más allá de eso, el mayor desahogo fiscal posible. Contra la resolución, los demandantes han interpuesto recurso de casación ante el BFH con el número de expediente VI R 36/15.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Pueden distribuirse en varios años, por motivos de equidad, las cargas extraordinarias (außergewöhnliche Belastungen) elevadas?
No. El Finanzgericht Baden-Württemberg, en sentencia de 23.04.2015 (3 K 1750/13), resolvió que no es posible distribuir cargas extraordinarias elevadas en varios períodos impositivos, ni siquiera cuando los gastos no producen pleno efecto fiscal en el año de pago. Resultan determinantes el principio de salida de caja (Abflussprinzip) y el principio de tributación por períodos (Abschnittsbesteuerung). Contra esta resolución se halla pendiente recurso de casación ante el BFH con el Az. VI R 36/15.
¿Son deducibles como cargas extraordinarias los costes de una reforma de la vivienda propia para adaptarla a personas con discapacidad?
Sí, los gastos por la adaptación de una vivienda para personas con discapacidad pueden deducirse como cargas extraordinarias conforme al § 33 EStG, siempre que no sean reembolsados por terceros (p. ej., la caja del seguro de dependencia). No obstante, la deducción se aplica en principio solo en el año del pago efectivo. Si en ese año los costes no producen plenamente su efecto fiscal, no es posible trasladarlos a ejercicios posteriores.
¿Qué establece el principio de salida (Abflussprinzip) en las cargas extraordinarias?
El principio de salida según el § 11 Abs. 2 EStG implica que los gastos deben considerarse fiscalmente en el año natural en el que se hayan efectuado realmente. En relación con las cargas extraordinarias, esto supone que incluso gastos únicos muy elevados no pueden repartirse a lo largo de varios años, aunque superen la suma total de los ingresos.
¿Qué consecuencias tiene que las cargas extraordinarias superen el importe total de los ingresos?
Si las cargas extraordinarias superan el importe total de los ingresos, la parte excedente se pierde a efectos fiscales. Según la jurisprudencia vigente, no se admite su traslado a ejercicios anteriores ni posteriores. La finalidad de la norma no es lograr el máximo alivio fiscal posible, sino únicamente reconocer de forma adecuada la carga especial en el año del desembolso.
¿Qué alternativas existen a la carga única elevada en una reforma para adaptación a personas con discapacidad?
Los contribuyentes deberían analizar si las obras pueden escalonarse a lo largo de varios años, de modo que la facturación y el pago se distribuyan en distintos períodos impositivos. Así, la deducción como carga extraordinaria (außergewöhnliche Belastung) puede repartirse en varios ejercicios y la carga propia razonable (zumutbare Eigenbelastung) aplicarse en cada uno de ellos. Por ello, en proyectos de mayor envergadura es recomendable una planificación previsora junto con el Steuerberater (asesor fiscal colegiado en Alemania).