Conforme a los requisitos en materia de IVA aplicables a las facturas, toda factura debe contener un número correlativo con una o varias series numéricas, asignado de forma única por el emisor para identificar la factura. Según el Umsatzsteueranwendungserlass (instrucciones administrativas de aplicación del IVA), no es necesaria una secuencia ininterrumpida de los números de factura emitidos; no obstante, en la práctica, las lagunas en la secuencia de numeración pueden despertar las sospechas de la administración tributaria. Podría surgir la sospecha de que determinadas operaciones no se contabilizaron debidamente y, por tanto, no se incluyeron en la renta imponible.
En un auto del año 2023, el Bundesfinanzhof (BFH) se ocupó de la cuestión de en qué medida la administración tributaria puede obtener una facultad de estimación ante lagunas en la numeración de las facturas. Según el BFH, no existe en este caso ningún automatismo que habilite a una estimación. En el caso concreto deben concurrir indicios fácticos adicionales que apunten a la incorrección o falta de integridad de los datos declarados por el contribuyente respecto a sus ingresos imponibles. Consideradas de forma aislada, las lagunas en la numeración de las facturas no bastan para ello.