El 20/06/2016, CDU, CSU y SPD alcanzaron por fin un acuerdo sobre una nueva regulación de la reforma del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. La votación en el Bundesrat está prevista para el 08/07/2016; queda por ver cómo votarán entonces Los Verdes.
Antecedentes:
El Tribunal Constitucional Federal alemán resolvió el 17/12/2014 que las normas relativas a los beneficios fiscales sucesorios para el patrimonio empresarial eran parcialmente inconstitucionales. La justificación fue que algunas disposiciones sobre la exención del patrimonio empresarial resultaban incompatibles con el artículo 3 (1) de la Ley Fundamental alemana. Por ello, el Ministerio Federal de Hacienda (BMF) presentó el 02/06/2015 un primer anteproyecto de ley para la reforma del Impuesto de Sucesiones, con el que se pretendían establecer regulaciones conformes a la Constitución. Frente al proyecto del Gobierno de 2015, el acuerdo global prevé las siguientes modificaciones:
1. Menos burocracia para las pequeñas empresas
Para las empresas con hasta cinco empleados se mantiene la exención de la comprobación de la suma salarial para la concesión del beneficio en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. En el cálculo del número de empleados no se tendrán en cuenta los trabajadores de temporada.
2. Limitación de los esquemas fiscales abusivos
Cuando el patrimonio administrativo no beneficiado supere el 90 % del patrimonio empresarial total, se excluirá la exención del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. El Tribunal Constitucional Federal exigió de forma explícita que se limitaran los esquemas fiscales abusivos.
3. Beneficios fiscales para las inversiones
En el futuro, las inversiones en la empresa que se realicen en los dos años posteriores al fallecimiento del causante, conforme a su voluntad previamente expresada, gozarán de beneficios fiscales. El trasfondo es que el Impuesto de Sucesiones no debe obstaculizar las inversiones en la empresa ni poner en peligro los puestos de trabajo.
4. El patrimonio administrativo, en principio, no se beneficia
En el futuro, el patrimonio administrativo no gozará, en principio, de beneficio fiscal. No obstante, hasta un 10 % se tratará como patrimonio empresarial fiscalmente beneficiado. Además, se beneficiarán: participaciones en terceros países dentro de sociedades holding, obligaciones por pensiones de jubilación e inmuebles arrendados destinados a la comercialización de productos propios (ejemplos: gasolineras, cervecerías que abastecen a establecimientos de hostelería, etc.). Los medios financieros podrán computarse hasta un 15 % —para garantizar la liquidez necesaria de la empresa— como parte de la empresa fiscalmente beneficiada.
5. Las empresas familiares obtienen ventajas fiscales
El valor común de una empresa familiar, debido a las habituales restricciones de disposición en la transmisión de participaciones, no suele coincidir con el valor efectivamente realizable por el heredero en caso de venta. Por ello, tales restricciones de disposición se tendrán en cuenta en la determinación del valor de la empresa en la transmisión de participaciones como exención fiscal de hasta un 30 % como máximo. Atención: las restricciones de disposición deben existir durante los dos años previos y los veinte años posteriores al fallecimiento del causante o al momento de la donación.
6. Restricciones a la exención de grandes patrimonios empresariales
A partir de un patrimonio empresarial beneficiado de 26 millones de € por adquirente, se realizará en el futuro una comprobación individual de la necesidad de exención o se aplicará un modelo de reducción de exención. La reducción de exención disminuye un 1 % por cada 750 mil € en que la adquisición supere el umbral de comprobación de 26 millones de €. A partir de una adquisición de 90 millones de € no se concederá exención en la exención opcional con un plazo de mantenimiento de 7 años y una suma salarial mínima del 700 %. A partir de una adquisición de 89,75 millones de € no se concederá exención en la exención ordinaria con un plazo de mantenimiento de 5 años y una suma salarial mínima del 400 %.
7. Ajuste del factor de capitalización para una valoración patrimonial realista
Dado que actualmente persiste una fase de tipos de interés bajos previsiblemente prolongada, se pretende evitar la sobrevaloración de las empresas. Para que la valoración empresarial sea realista, se reduce el factor de capitalización determinante en el procedimiento simplificado de valor de rendimiento para fijar el valor de la empresa, de 17,86 a entre 10 y un máximo de 12,5 (= el factor de capitalización que, multiplicado por el rendimiento anual sostenible, da como resultado el valor de la empresa).
8. Introducción de un derecho al aplazamiento sin requisitos
Siempre que se cumplan la regla de la suma salarial y los plazos de mantenimiento, se introduce en las adquisiciones por causa de muerte un derecho al aplazamiento sin requisitos por un periodo de hasta diez años. El aplazamiento será sin intereses y se referirá al impuesto que —con independencia de su valor— recaiga sobre el patrimonio beneficiado. El trasfondo es que el pago del Impuesto de Sucesiones no debe poner en peligro la existencia de una empresa.
Conclusión:
El acuerdo pretende proteger la continuidad de las empresas medianas y asegurar la conservación de los puestos de trabajo existentes en Alemania. Se entiende que se ha encontrado una solución equilibrada que cumple las exigencias del Tribunal Constitucional Federal. La reforma debe representar la sostenibilidad, la viabilidad futura y la actividad económica a largo plazo en las empresas alemanas.
Fuente: Declaración de Wolfgang Schäuble (Ministro Federal de Hacienda, CDU), Sigmar Gabriel (Ministro Federal de Economía, SPD) y Horst Seehofer (Presidente del Land de Baviera, CSU)
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿A partir de qué número de empleados se prescinde de la verificación de la masa salarial en el impuesto sobre sucesiones?
En las empresas con hasta cinco empleados se prescinde de la verificación de la masa salarial para la concesión de la exención del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Los trabajadores temporales no se contabilizan al determinar el número de empleados. Esta regulación sirve para reducir la carga burocrática de las pequeñas empresas.
¿Cuándo queda excluida la exención del impuesto sobre sucesiones por patrimonio administrativo?
Si el patrimonio administrativo no bonificado supera el 90% del patrimonio empresarial total, la exención del impuesto sobre sucesiones y donaciones queda totalmente excluida. En cambio, hasta un 10% de patrimonio administrativo se trata como patrimonio empresarial fiscalmente bonificado. Además, los activos financieros pueden imputarse hasta un 15% al patrimonio bonificado para asegurar la liquidez.
¿A partir de qué valor de empresa se aplica la prueba de necesidad de exención (Verschonungsbedarfsprüfung) en el impuesto de sucesiones?
A partir de un patrimonio empresarial beneficiado de 26 millones de euros por adquirente se realiza una prueba individual de necesidad de exención (Verschonungsbedarfsprüfung) o un modelo de reducción decreciente (Verschonungsabschlagsmodell). La reducción disminuye un uno por ciento por cada 750.000 € que superen ese umbral. En la exención opcional (Optionsverschonung) la exención se extingue a partir de 90 millones de euros; en la exención ordinaria (Regelverschonung), a partir de 89,75 millones de euros.
¿Qué beneficios fiscales se aplican a las empresas familiares con restricciones de disposición?
Las restricciones de disposición habituales en la transmisión de participaciones de empresas familiares se tienen en cuenta en la determinación del valor de la empresa como una exención fiscal de hasta el 30 %. El requisito es que dichas restricciones existan dos años antes y veinte años después del momento del fallecimiento o de la donación. De este modo se busca reflejar la discrepancia entre el valor común y el valor de venta realmente obtenible.
¿Cómo se ajusta el factor de capitalización en el método simplificado de valor de rendimiento (vereinfachtes Ertragswertverfahren)?
Debido al prolongado entorno de bajos tipos de interés, el factor de capitalización se reduce del valor anterior de 17,86 a un valor situado entre 10 y un máximo de 12,5. Con ello se pretende evitar una sobrevaloración de las empresas en el Impuesto sobre Sucesiones (Erbschaftsteuer). El factor se multiplica por el beneficio anual sostenible para determinar el valor de la empresa.
¿Existe un derecho legal al aplazamiento del impuesto sobre sucesiones en las transmisiones de empresas?
En las adquisiciones por causa de muerte se introduce un derecho legal al aplazamiento sin requisitos previos y sin intereses por un plazo de hasta diez años. La condición es el cumplimiento de la regla de la masa salarial (Lohnsummenregelung) y de los plazos de mantenimiento (Behaltensfristen). El aplazamiento se refiere al impuesto que recae sobre el patrimonio beneficiado y tiene como objetivo asegurar la continuidad de las empresas.