Como ya habíamos anunciado en nuestro último boletín de primavera, las Cash GmbH llevaban tiempo abocadas a su desaparición. Ahora es oficial: con efecto retroactivo al 07/06/2013, el legislador ha puesto fin a esta vía de elusión fiscal mediante la Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz de 26/06/2013 (BGBl. I 2013 p. 1809). Así, desde el 07/06/2013 desaparece la posibilidad de aportar efectivo a una GmbH y donarlo posteriormente libre de impuestos. Inicialmente se había previsto una retroactividad al 01/01/2013, pero esta propuesta no prosperó. En los últimos años, la donación estaba exenta de impuestos siempre que el efectivo estuviera invertido como depósito a plazo en el momento de la donación, ya que las cuentas bancarias no formaban parte del patrimonio administrativo perjudicial en el sentido del § 13b Abs. 2 ErbStG. Tras la modificación actual, los medios financieros de una sociedad se consideran patrimonio administrativo perjudicial a efectos del impuesto sobre sucesiones y donaciones cuando superan el 20 % del valor de la sociedad —las deudas de la empresa se deducen previamente— (§ 37 Abs. 8 ErbStG en su nueva redacción).
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cuándo se suprimió legalmente el modelo de la Cash-GmbH?
Con la Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz (Ley de transposición de la Directiva de asistencia mutua) de 26.06.2013 (BGBl. I 2013 p. 1809), el legislador puso fin al modelo de la Cash-GmbH con efecto retroactivo al 07.06.2013. Una retroactividad inicialmente prevista al 01.01.2013 fracasó durante el proceso legislativo. Desde entonces, ya no es posible aportar efectivo a una GmbH y donarla posteriormente libre de impuestos.
¿Por qué era posible antes la donación de una Cash-GmbH libre de impuestos?
Hasta la modificación legal, los saldos bancarios y los depósitos a plazo no se consideraban patrimonio administrativo perjudicial en el sentido del § 13b Abs. 2 ErbStG. Si el efectivo se mantenía como depósito a plazo en una GmbH, las participaciones podían transmitirse libres de impuestos acogiéndose a los beneficios fiscales previstos para el patrimonio empresarial en el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Esta estructuración se conocía como 'Cash-GmbH'.
¿Cómo se tratan ahora los activos financieros de una GmbH a efectos del impuesto sobre sucesiones y donaciones?
Conforme al § 13b ErbStG en su nueva redacción, los activos financieros de una sociedad se consideran patrimonio administrativo perjudicial en la medida en que superen el 20 % del valor de la sociedad. Las deudas empresariales se deducen previamente de dichos activos financieros. Si el valor así calculado supera el límite del 20 %, el beneficio fiscal en el impuesto sobre sucesiones y donaciones se pierde en esa parte.
¿Qué se considera medios financieros en el sentido de la nueva normativa?
Entre los medios financieros se incluyen, en particular, efectivo, saldos bancarios, depósitos a plazo fijo, depósitos a la vista y créditos equiparables. Antes de la modificación legal, estas partidas no se trataban como patrimonio administrativo, por lo que podían utilizarse para transmisiones exentas de impuestos. Con la nueva normativa, deben incluirse ahora, por regla general, en el examen del patrimonio administrativo.
¿Qué importancia tiene el límite del 20 % en la práctica?
Si los medios financieros, una vez descontadas las deudas operativas, se sitúan por debajo del 20 % del valor de la empresa, se mantiene la bonificación por exención (Verschonungsabschlag) sobre el patrimonio empresarial. Si se supera este límite, la parte excedente se considera patrimonio administrativo perjudicial (Verwaltungsvermögen) y no se transmite con beneficio fiscal. Por ello, una planificación previsora de la liquidez en la empresa resulta decisiva antes de una donación o en caso de sucesión.