53 días de trabajo duro: a cambio, una cifra récord de 25,6 millones de euros por el título mundial… ¿y qué pasa con los impuestos? 2014: la DFB (Deutscher Fußball-Bund, Federación Alemana de Fútbol) ingresa el equivalente a unos 25,6 millones de euros de la federación mundial FIFA (Fédération Internationale de Football Association) por el título mundial: ¡cifra récord! De ese importe, cada jugador recibe aproximadamente 300 000 euros de la DFB: una bonita paga de vacaciones, ¿verdad? A modo de comparación
- 1954: primer título mundial alemán en Suiza, el «Milagro de Berna». Cada jugador alemán recibe una asignación de 2500 marcos alemanes, un televisor, una maleta de cuero y un escúter.
- 1974: segundo título mundial alemán, en Alemania. Cada jugador alemán recibe 70 000 marcos alemanes y un VW Escarabajo.
- 1990: tercer título mundial alemán, en Italia. Cada jugador alemán recibe 125 000 marcos alemanes.
¿Cómo tributan en realidad los deportistas profesionales? Los futbolistas pertenecen a los llamados «deportistas de equipo» y, desde el punto de vista fiscal, se consideran trabajadores por cuenta ajena; son, por tanto, empleados de su club y, en principio, obtienen rendimientos del trabajo por cuenta ajena. De este modo, los ingresos corrientes están sujetos a la retención normal del impuesto sobre la renta de las personas físicas («Lohnsteuerkarte»). El premio por el título mundial que los jugadores reciben de la DFB debería tratarse, a nuestro juicio, como «salario procedente de un tercero» y, en consecuencia, también estaría sujeto a la retención del impuesto sobre el trabajo (= rendimientos del trabajo por cuenta ajena), ya que las prestaciones que la federación abona a los jugadores por este concepto forman parte del salario que se percibe en el marco de la relación laboral existente con el club. Sin embargo, el contrato de trabajo también suele incluir la explotación comercial de los derechos de imagen del jugador. Los jugadores de la selección son «cedidos» con regularidad a la federación. ¿A qué categoría pertenecen entonces los ingresos que los jugadores de la selección obtienen por la comercialización (por ejemplo, por llevar camisetas publicitarias, etc.) en la federación y la selección nacional? El BFH ha resuelto al respecto (BFH de 22.02.2012, X R 14/10) que los ingresos de un jugador de la selección procedentes de prestaciones publicitarias derivadas de contratos celebrados con la federación se imputan a los rendimientos de actividades económicas. El jugador obtiene, por tanto, ingresos como empresario (=por cuenta propia), con el argumento de que es libre de celebrar el acuerdo publicitario, por ejemplo, con la federación de fútbol, porque la obligación laboral de participar en partidos de la selección nacional, vigente conforme al contrato tipo de la DFB para jugadores de la Fußball-Bundesliga, no incluye la participación en prestaciones publicitarias. Distinto es el tratamiento de los ingresos por prestaciones publicitarias del propio club. Estos se computan como rendimientos del trabajo por cuenta ajena en el marco de la relación laboral, ya que el futbolista está integrado, sujeto a instrucciones, en las estructuras de su propio club. Un tema especial en los futbolistas suele ser el ámbito de los gastos deducibles del trabajo, que en su caso son por regla general muy amplios. En este sentido hay que prestar especial atención a varios aspectos, como por ejemplo: doble residencia por motivos laborales, dietas, gastos de formación, gastos de viaje, gastos por cursos de idiomas, gastos de búsqueda de empleo, etc. Particularidades en el caso de jugadores profesionales extranjeros Una cuestión fundamental que debe aclararse de antemano en el caso de jugadores extranjeros que desarrollan su actividad en Alemania es: ¿a qué Estado corresponde la potestad tributaria? Por ello, siempre debe examinarse en primer lugar qué Estado ostenta qué potestad tributaria. Con muchos países, Alemania ha suscrito un denominado «convenio de doble imposición» en el que se regula la tributación para evitar que los ingresos tengan que tributar dos veces. Muchos países han acordado, por ejemplo, que los ingresos tributen en el Estado en el que los futbolistas desarrollan su actividad: el «lugar de la actividad» suele ser, por tanto, determinante. Conclusión sobre la tributación de los jugadores de la selección Aunque los jugadores aparentemente solo obtienen «rendimientos del trabajo normales» como asalariados, pueden además convertirse en empresarios. En el marco de las declaraciones personales del impuesto sobre la renta de los profesionales, aprovechar todas las posibilidades previstas legalmente puede suponer mucho trabajo, ya que cada partida de gastos debe examinarse de forma individual y aprovecharse en la declaración de la renta.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué tipo de rendimientos obtienen los futbolistas profesionales por su actividad en el club?
Los futbolistas profesionales de deportes de equipo se consideran fiscalmente trabajadores por cuenta ajena de su club. Sus retribuciones corrientes constituyen, por tanto, rendimientos del trabajo dependiente y están sujetas a la retención ordinaria del impuesto sobre el salario (Lohnsteuer). También los ingresos por publicidad obtenidos en el marco de la relación laboral con el propio club forman parte del salario, debido a la sujeción a instrucciones.
¿Cómo se clasifica fiscalmente una prima del Mundial pagada por la DFB a los jugadores de la selección nacional?
Según la opinión mayoritaria, la prima del Mundial pagada por la DFB a los jugadores debe tratarse como salario procedente de un tercero. Por tanto, forma parte de los rendimientos del trabajo por cuenta ajena y está sujeta a la retención del impuesto sobre el salario (Lohnsteuer), ya que la prestación se percibe en el marco de la relación laboral existente con el club.
¿Cómo se tributan los ingresos publicitarios de un jugador de la selección nacional derivados de contratos con la DFB?
Según la sentencia del BFH de 22/02/2012 (X R 14/10), los ingresos publicitarios de un jugador de la selección nacional derivados de contratos con la federación se consideran rendimientos de actividades económicas. El jugador obtiene, por tanto, estos ingresos de forma independiente como empresario, ya que la obligación laboral de participar en partidos internacionales no incluye la obligación de prestar servicios publicitarios.
¿Qué gastos profesionales (Werbungskosten) son especialmente relevantes para los futbolistas profesionales?
En el caso de los futbolistas profesionales deben revisarse, en particular, la doble residencia por motivos laborales, las dietas adicionales por manutención, los gastos de viaje, los gastos de formación, los cursos de idiomas y los gastos de candidatura. Estos gastos suelen alcanzar importes considerables y deben determinarse y declararse de forma individual en el marco de la declaración del impuesto sobre la renta.
¿A qué Estado le corresponde el derecho de imposición sobre deportistas profesionales extranjeros en Alemania?
En el caso de deportistas profesionales extranjeros, primero debe comprobarse, conforme al respectivo convenio para evitar la doble imposición, a qué Estado corresponde el derecho de imposición. En muchos convenios se establece que los ingresos se gravan en el lugar de la actividad, de modo que, en caso de actuación en Alemania, normalmente Alemania ostenta el derecho de imposición.