Mediante la denominada «Sanierungserlass» del Bundesministerium der Finanzen (BMF), las ganancias por saneamiento debían beneficiarse de un tratamiento fiscal favorable. Ahora el Bundesfinanzhof (BFH) ha resuelto que la Sanierungserlass no puede aplicarse al pasado.
Antecedentes:
Mediante resolución de 28.11.2016, el Gran Senado del BFH ya había rechazado la Sanierungserlass por vulnerar el principio de legalidad de la Administración.
A raíz de ello, el BMF instruyó a las oficinas tributarias para que siguieran aplicando sin restricciones dicha instrucción en todos los casos en los que los acreedores participantes en el saneamiento hubieran renunciado de forma definitiva a sus créditos hasta el 08.02.2017 inclusive (véase escrito de 27.04.2017).
Ahora el BFH, en dos nuevas sentencias (BFH de 23.08.2017, I R 52/14 y X R 38/15), ha resuelto que esta orden del BMF vulnera el principio de legalidad de la Administración del mismo modo que la propia Sanierungserlass. En opinión del BFH, solo el legislador podría haber establecido tal regulación.
Dado que la orden del BMF vulnera el principio de legalidad de la Administración, los tribunales tampoco pueden aplicar la Sanierungserlass en casos antiguos.
Entretanto, mediante la Ley contra prácticas fiscales perjudiciales en relación con cesiones de derechos, de 27.06.2017, se han creado supuestos de exención fiscal para ganancias por saneamiento sujetos a solicitud (cf. § 3a EStG y § 7b GewStG). Según el BFH, estas disposiciones tampoco resultan aplicables a casos antiguos.
Fuente: BFH
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué establece el Sanierungserlass (decreto de saneamiento) del BMF?
El Sanierungserlass del Bundesministerium der Finanzen (Ministerio Federal de Hacienda) preveía que los beneficios derivados de la renuncia a créditos por parte de los acreedores en el marco de un saneamiento empresarial (Sanierungsgewinne, beneficios por saneamiento) pudieran gozar de un trato fiscal favorable. Sobre esta base, la administración tributaria podía aplazar o condonar los impuestos sobre dichos beneficios. No obstante, el Gran Senado del BFH rechazó el decreto mediante resolución de 28.11.2016, al considerar que vulneraba el principio de legalidad de la administración.
¿Puede seguir aplicándose el llamado Sanierungserlass (decreto administrativo sobre saneamiento empresarial) a casos antiguos anteriores al 08.02.2017?
No. El BFH resolvió mediante sentencias de 23.08.2017 (I R 52/14 y X R 38/15) que también la disposición transitoria del BMF para casos antiguos vulnera el principio de legalidad de la Administración. Por tanto, los tribunales no pueden aplicar el Sanierungserlass ni siquiera cuando los acreedores hayan renunciado definitivamente a sus créditos hasta el 08.02.2017 inclusive. Solo el legislador habría podido establecer una disposición transitoria de tal alcance.
¿Qué normativa legal se aplica actualmente a la exención fiscal de los beneficios por saneamiento?
Con la Ley contra prácticas fiscales perjudiciales en relación con cesiones de derechos, de 27/06/2017, se introdujeron supuestos de exención fiscal para beneficios por saneamiento, sujetos a solicitud. Resultan determinantes el § 3a EStG para el impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades, así como el § 7b GewStG para el impuesto sobre actividades económicas. La exención requiere la correspondiente solicitud del contribuyente.
¿Las nuevas exenciones fiscales conforme al § 3a EStG y al § 7b GewStG se aplican también a casos antiguos?
Según el criterio del BFH, los supuestos legales de exención previstos en el § 3a EStG y en el § 7b GewStG no son aplicables a casos antiguos, es decir, a saneamientos con renuncias a créditos anteriores a la entrada en vigor de la nueva normativa. Las empresas afectadas no pueden, por tanto, ampararse ni en el derogado Sanierungserlass ni en las nuevas disposiciones.
¿Por qué la circular sobre saneamiento (Sanierungserlass) vulnera el principio de legalidad administrativa?
El principio de legalidad exige que los beneficios fiscales tengan una base legal. Sin embargo, la Sanierungserlass era únicamente una instrucción administrativa del BMF sin habilitación legal y concedía medidas de equidad objetiva de forma generalizada para todo un grupo de casos. Con ello, la Administración asumía una función que, según el BFH, corresponde exclusivamente al legislador.