El Comité de Mediación delibera el 08/09/2016 sobre el acuerdo legislativo del Bundestag alemán (BR-Drs. 344/16) y los puntos críticos de los comités del Bundesrat (BR-Drs. 344/1/16) relativos a la ley para la aplicación de las disposiciones de la sentencia del BVerfG de 17/12/2014 (1 BvL 21/12) sobre las exenciones del patrimonio empresarial en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones.
El IDW, en su escrito dirigido al Comité de Mediación, se pronuncia críticamente sobre algunos puntos seleccionados. Se trata del mantenimiento del beneficio fiscal para participaciones en sociedades de personas con carácter mercantil, así como, de forma análoga, en sociedades de capital; del riesgo de reactivación de la denominada «Cash-GmbH», que a juicio del IDW no existe; y de las modificaciones en el procedimiento simplificado de valor de rendimiento (vereinfachtes Ertragswertverfahren) destinadas a eliminar la sobrevaloración. Además, el IDW aboga por que las nuevas disposiciones del ErbStG no se introduzcan con efecto retroactivo al 01/07/2016, sino con efectos para el futuro.
El escrito del IDW puede consultarse aquí: El IDW se pronuncia sobre el Impuesto sobre Sucesiones
Los principales puntos críticos del IDW son los siguientes:
– La concesión de la exención opcional (Optionsverschonung) no debe vincularse al requisito de un máximo del 10 % de patrimonio administrativo (Verwaltungsvermögen).
– Para las sociedades de personas con carácter mercantil (y, de forma análoga, para las sociedades de capital) deben mantenerse los beneficios fiscales.
– Las partidas patrimoniales que deben excluirse del patrimonio administrativo deben limitarse al volumen real existente de obligaciones por pensiones en el momento de la transmisión, es decir, valoradas conforme a los principios del derecho mercantil.
– Las críticas de los comités del Bundesrat al test de medios financieros (Finanzmitteltest) —incluido el umbral de inocuidad del 15 %, la comprobación previa del límite del 90 % para el patrimonio administrativo perjudicial y el límite del 10 % para el patrimonio administrativo inocuo— carecen de fundamento, ya que no conducirían a una reactivación de la denominada «Cash-GmbH».
– El factor de capitalización del procedimiento simplificado de valor de rendimiento debe reducirse significativamente, a fin de eliminar la, en opinión del IDW, «alejada de la realidad» sobrevaloración del patrimonio empresarial. El factor de capitalización, considerado excesivo por el IDW, conduciría a resultados incorrectos.
– Las nuevas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones deberían aplicarse con efectos para el futuro y no retroactivamente al 01/07/2016. En caso de no ser viable, debería preverse al menos una opción a solicitud del contribuyente entre el régimen antiguo y el nuevo para el período comprendido entre el 01/07/2016 y la promulgación del nuevo régimen.
Fuente: IDW-online
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Qué posición defiende el IDW respecto a la exención opcional en el patrimonio administrativo?
El IDW se opone a vincular la concesión de la exención opcional al requisito de un máximo del 10% de patrimonio administrativo. Considera que este límite rígido no es adecuado y, por tanto, no debería formar parte de la nueva regulación legal.
¿Cómo evalúa el IDW el riesgo de un resurgimiento de la denominada Cash-GmbH?
Según el IDW, no existe riesgo de un resurgimiento de la Cash-GmbH mediante el test de medios financieros. Ni el umbral de inocuidad del 15%, ni la verificación previa del límite del 90% para el patrimonio administrativo perjudicial, ni el límite del 10% para el patrimonio administrativo inocuo generan tal efecto. Por ello, las críticas de las comisiones del Bundesrat carecen de fundamento.
¿Por qué critica el IDW el factor de capitalización del procedimiento simplificado de valor de rendimiento?
Según el IDW, el factor de capitalización vigente conduce a una sobrevaloración poco realista del patrimonio empresarial y, por tanto, a resultados incorrectos. Por ello, el IDW exige una reducción significativa del factor para garantizar una valoración adecuada.
¿Qué exige el IDW respecto al ámbito temporal de aplicación de la reforma del impuesto sobre sucesiones?
El IDW rechaza una aplicación retroactiva de las nuevas disposiciones al 01/07/2016 y aboga por una aplicación con efectos hacia el futuro. En caso de no ser viable, debería concederse al menos, para el periodo comprendido entre el 01/07/2016 y la publicación de la nueva normativa, un derecho de opción entre el régimen anterior y el nuevo.
¿Cómo deben tratarse, según el IDW, las obligaciones por pensiones en el contexto del patrimonio administrativo (Verwaltungsvermögen)?
El IDW exige que los elementos patrimoniales que deben excluirse del Verwaltungsvermögen se limiten al volumen efectivamente existente de obligaciones por pensiones en el momento de la transmisión. La valoración debe realizarse conforme a los principios del Derecho mercantil alemán, a fin de reflejar el saldo real.