En el supuesto de hecho subyacente, en 2005 se nombró un nuevo administrador para la GmbH objeto del litigio, se destituyó de inmediato al administrador originario y, ese mismo día, se vendieron las existencias, el mobiliario del establecimiento y la flota de vehículos de la GmbH. Poco después se solicitó el concurso de la GmbH. La Administración tributaria consideró que se trataba de un denominado «entierro organizado de sociedades» (Firmenbestattung), por lo que todos los acuerdos —y, por tanto, también la destitución del administrador originario— serían nulos, de modo que éste habría infringido sus deberes fiscales y podría ser ahora considerado responsable conforme a los §§ 34 y 69 AO.
Responsabilidad del administrador por deudas tributarias impagadas Según la jurisprudencia consolidada del BFH, para declarar la responsabilidad debe examinarse si y en qué medida el administrador, hasta su destitución, debería haber reservado los medios necesarios para el pago de las deudas tributarias. La instancia previa, el Tribunal Fiscal competente (Finanzgericht), abordó detalladamente la cuestión del «entierro de sociedades». En particular, ponderó las circunstancias que la Administración tributaria consideraba indicios típicos de una «Firmenbestattung»: la transmisión de las participaciones a un adquirente ya no localizable, la simultánea destitución del administrador y la asunción de la actividad por un tercero eludiendo un procedimiento concursal ordenado. Según el criterio del FG, que no puede ser revisado por el BFH, «mediante la estructura elegida se ha proporcionado un responsable adicional y se ha conservado el sustrato patrimonial de la empresa en funcionamiento. Por ello, resulta cuando menos dudoso que la estructura elegida haya servido para sustraer patrimonio de la GmbH y, con ello, para perjudicar a los acreedores.» Así pues, el BFH queda vinculado al criterio del FG, conforme al cual en este caso no concurre una «Firmenbestattung». En definitiva, la exigencia de responsabilidad al administrador (Geschäftsführerhaftung) por parte de la Administración tributaria es un instrumento habitual para reclamar al representante legal, conforme a los §§ 34, 69 AO, las deudas tributarias impagadas. Para ello, sin embargo, debe concurrir una infracción culpable de los deberes fiscales. Si usted también se ve amenazado por una reclamación de este tipo, le asistimos con gusto con nuestra competencia especializada en Derecho tributario y Derecho societario y le ayudamos a oponerse a la pretensión planteada.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Cuándo responde personalmente el administrador de una GmbH por las deudas fiscales de la sociedad?
Conforme a los §§ 34, 69 AO, el administrador, como representante legal, responde personalmente cuando incumple culpablemente sus obligaciones fiscales (con dolo o negligencia grave) y, como consecuencia, no se satisfacen los créditos tributarios. No basta, por tanto, con el mero impago de los impuestos: se exige una culpa concreta del administrador. La Administración tributaria recurre con frecuencia a esta responsabilidad para reclamar al representante las deudas fiscales pendientes.
¿Qué se entiende por el llamado «entierro de empresa» (Firmenbestattung) según la jurisprudencia del BFH?
Se denomina Firmenbestattung a estructuras mediante las cuales una GmbH es sustraída deliberadamente de un procedimiento de insolvencia ordenado, por ejemplo mediante la transmisión de participaciones a un adquirente ilocalizable, el cambio simultáneo del administrador y la transferencia del patrimonio empresarial a terceros. El objetivo suele ser perjudicar a los acreedores. Si se constata una Firmenbestattung, los acuerdos subyacentes pueden ser nulos, por lo que el administrador original permanece en el cargo y continúa respondiendo.
¿Debe un administrador reservar fondos para el pago de futuras deudas tributarias?
Sí, según la jurisprudencia reiterada del BFH, el administrador tiene la obligación de mantener disponibles, hasta su cese, fondos suficientes para el pago de las deudas tributarias ya devengadas o previsibles. El incumplimiento de este deber de previsión de medios puede constituir una infracción culpable que genere responsabilidad conforme a los §§ 34, 69 AO.
¿Cuándo está el BFH vinculado a las constataciones fácticas del Finanzgericht en relación con el llamado «entierro de sociedades» (Firmenbestattung)?
Como instancia de casación, el BFH está, en principio, vinculado a las constataciones fácticas y a su valoración por parte del Finanzgericht, siempre que no se aleguen defectos procesales o infracciones de las reglas de la lógica. Si el Finanzgericht valora los indicios en el sentido de que no concurre una Firmenbestattung —por ejemplo, porque se conservó un sustrato patrimonial responsable—, el BFH no puede corregir sin más esa apreciación.
¿Qué consecuencias tiene la eficacia del cese del administrador para la responsabilidad?
Si el cese es eficaz, finaliza en principio la responsabilidad del administrador anterior por las obligaciones tributarias surgidas con posterioridad. En cambio, si el cese se considera nulo por tratarse de un «entierro empresarial» (Firmenbestattung), el administrador originario permanece en el cargo y puede seguir siendo responsabilizado por incumplimientos de sus deberes. La finalización eficaz del cargo es, por tanto, decisiva para delimitar la responsabilidad.