El FG Münster desestimó una demanda que abordaba precisamente la cuestión de la exención fiscal de las subvenciones a la investigación. En opinión del tribunal, también los importes procedentes de premios de investigación deben considerarse salario sujeto a tributación.
Subvenciones a la investigación en el marco de una habilitación
En el caso objeto de litigio, el demandante recibió subvenciones a la investigación en el marco de su habilitación. Previamente, además de la conclusión de la habilitación, había realizado ponencias y publicado contribuciones especializadas sobre el tema de investigación. El demandante consideraba que los importes procedentes de premios de investigación debían tratarse como exentos de impuestos. Por este motivo, el contribuyente declaró las subvenciones a la investigación en un campo adicional de observaciones de la declaración del impuesto sobre la renta y fundamentó la exención fiscal en la falta de conexión con su actividad económica. En su lugar, las subvenciones a la investigación se habrían concedido en reconocimiento del conjunto de su labor científica. Además, para el ejercicio de la actividad como catedrático no sería necesaria una habilitación, sino «únicamente» la cátedra.
La administración tributaria, por el contrario, sostenía que las subvenciones a la investigación sí debían someterse a tributación. La fundamentación se basaba en que existe una conexión directa entre las subvenciones a la investigación y la actividad económica, dado que la habilitación y su actividad profesional (asesoramiento) se desarrollan en el mismo ámbito. Asimismo, un catedrático está obligado a realizar trabajos de investigación, y una habilitación incrementa las posibilidades de obtener un puesto de catedrático debido a las cualificaciones adquiridas. De este modo, la habilitación asegura los ingresos.
Rendimientos del trabajo por cuenta ajena
El FG Münster desestimó la demanda en el caso litigioso. El fundamento es que entre los rendimientos del trabajo por cuenta ajena se computan todos los bienes, ya sean en dinero o valorables en dinero, que afluyen al contribuyente en el marco de su relación laboral. Resulta irrelevante que la subvención a la investigación no provenga del empleador, sino de un tercero. Además, no es necesario que exista una conexión temporal entre la habilitación y el inicio de una relación laboral. La conexión temporal se desprende en el caso litigioso ya del hecho de que la habilitación resultó favorable para el nombramiento.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Las ayudas a la investigación en el marco de una habilitación están sujetas a impuestos?
Sí, las ayudas a la investigación concedidas en relación con una habilitación deben tratarse, según el criterio del FG Münster, como salario sujeto a impuestos. Se incluyen en los rendimientos del trabajo por cuenta ajena, siempre que exista una conexión con la actividad profesional. La exención fiscal no puede justificarse únicamente con el argumento de que las ayudas pretenden reconocer la totalidad del trabajo científico.
¿Importa quién paga los fondos de investigación?
No, a efectos de la obligación tributaria es irrelevante si los fondos de investigación proceden del empleador o de un tercero. Lo decisivo es que el pago esté relacionado con la relación laboral o la actividad profesional del beneficiario. Por ello, también los premios en metálico otorgados por terceros pueden constituir salario sujeto a tributación.
¿Debe existir una relación temporal entre la Habilitation y la relación laboral?
No es necesaria una relación temporal estrecha entre la finalización de la Habilitation y el inicio de una relación laboral. Basta con que la Habilitation resulte útil para el posterior nombramiento o ejercicio profesional. Con ello queda establecido el nexo causal necesario con los rendimientos del trabajo.
¿Por qué los premios de investigación se consideran rendimientos del trabajo por cuenta ajena?
Entre los rendimientos del trabajo por cuenta ajena se incluyen todos los bienes en dinero o valorables en dinero que el contribuyente recibe en virtud de su relación laboral. Dado que una habilitación mejora la cualificación profesional y las perspectivas de carrera, especialmente para una cátedra, sirve al aseguramiento de los ingresos. Por ello, los fondos de investigación destinados a este fin tienen una causa profesional y están sujetos a tributación.
¿Se pueden declarar exentos los fondos de investigación mediante una anotación en un campo de observaciones de la declaración fiscal?
La mera inclusión de los fondos de investigación en un campo de observaciones de la declaración del Einkommensteuer no genera exención fiscal. La administración tributaria examina la conexión material con la actividad profesional y, si existe motivación profesional, somete los fondos a tributación. Una exención debe derivarse de la ley y, en el contexto de la Habilitation, por regla general no concurre.