Malas noticias para todas las sociedades de capital: según una sentencia reciente del BFH, la prohibición de deducir la carga del Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas) de la base imponible del Körperschaftsteuer (impuesto sobre sociedades) es compatible con la Ley Fundamental alemana (sentencia de 16/01/2014, Az. I R 21/12). Contexto: el Gewerbesteuer reduce el beneficio según el derecho mercantil. Por ello, en principio constituye un gasto deducible y, en principio, debería también reducir el beneficio fiscal de una sociedad de capital. Sin embargo, tras la Ley de Reforma del Impuesto sobre Sociedades de 2008, el Gewerbesteuer ya no es legalmente un gasto deducible. En el caso enjuiciado, una GmbH que explotaba varias gasolineras y que, debido a elevados gastos de arrendamiento, debía pagar un Gewerbesteuer considerable, recurrió contra la prohibición de deducción fiscal. El BFH, no obstante, no aprecia una vulneración del principio de igualdad de trato, sino que considera que la reducción del tipo impositivo del Körperschaftsteuer del 25 % al 15 % introducida por la Ley de Reforma del Impuesto sobre Sociedades supone un alivio suficiente para las sociedades de capital.
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Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Es deducible el Gewerbesteuer (impuesto municipal sobre actividades económicas) como gasto operativo en las sociedades de capital?
No. Desde la Ley de Reforma del Impuesto sobre Sociedades de 2008, el Gewerbesteuer ya no es legalmente un gasto operativo deducible. Si bien reduce el beneficio según el derecho mercantil, no puede deducirse de la base imponible del Körperschaftsteuer (impuesto sobre sociedades) al determinar el beneficio fiscal.
¿Es constitucional la prohibición de deducción del Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas alemán)?
Sí. El BFH resolvió mediante sentencia de 16/01/2014 (Az. I R 21/12) que la prohibición de deducción es compatible con la Ley Fundamental alemana. Según el criterio del BFH, no existe vulneración del principio de igualdad de trato.
¿Cómo fundamenta el BFH la constitucionalidad de la prohibición de deducción?
El BFH se remite a la reducción del tipo del impuesto de sociedades del 25% al 15% efectuada con la Ley de Reforma del Impuesto de Sociedades de 2008. Según el tribunal, esta reducción del tipo impositivo supone un alivio suficiente para las sociedades de capital y compensa la prohibición de deducción.
¿Qué consecuencias tiene la sentencia para las sociedades de capital con elevados gastos de arrendamiento?
Las sociedades de capital con elevados gastos de arrendamiento —como los operadores de gasolineras— siguen soportando una alta carga del Gewerbesteuer sin poder deducirla fiscalmente. En el caso resuelto, una GmbH afectada había impugnado sin éxito la prohibición de deducción.
¿Reduce el Gewerbesteuer (impuesto sobre actividades económicas) el beneficio mercantil de una GmbH?
Sí, desde el punto de vista mercantil el Gewerbesteuer constituye un gasto deducible que reduce el beneficio. Sin embargo, a efectos fiscales su deducción está excluida en las sociedades de capital, por lo que el balance mercantil y el balance fiscal difieren en este punto.