El III. Senado del Bundesfinanzhof (BFH, Tribunal Fiscal Federal de Alemania) ha resuelto en sentencia de 18 de diciembre de 2014, III R 63/13, que los gastos por el cuidado de un menor perteneciente al hogar de los padres solo pueden tenerse en cuenta a efectos fiscales si los pagos no se realizan en efectivo, sino mediante ingreso en una cuenta de la persona cuidadora. Esto se aplica también cuando dicha persona está contratada en el marco de un minijob.
Los demandantes, un matrimonio, trabajaban ambos en los ejercicios litigiosos de 2009 y 2010. Para el cuidado de su hijo de tres años contrataron a una empleada a tiempo parcial por un salario mensual de 300 €. El salario se abonaba siempre en efectivo. En sus declaraciones del impuesto sobre la renta correspondientes a 2009 y 2010, los demandantes solicitaron la deducción de 2/3 de los gastos (3.600 €), es decir, un importe de 2.400 € por cada ejercicio litigioso.
La Administración tributaria (Finanzamt, FA) rechazó el reconocimiento de estos gastos alegando que el § 9c Abs. 3 Satz 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), vigente en los ejercicios controvertidos, exigía el pago en la cuenta del receptor. A diferencia del Tribunal Fiscal de instancia, el BFH compartió el criterio del FA.
El BFH tuvo que pronunciarse sobre la norma del § 9c Abs. 3 Satz 3 EStG, vigente hasta el ejercicio fiscal 2011 inclusive. Conforme a ella, para deducir gastos por servicios de cuidado de un menor perteneciente al hogar del contribuyente se requiere que este haya recibido una factura por los gastos y que el pago se haya efectuado en la cuenta del prestador del servicio.
Según la decisión del BFH, esta disposición no limita los requisitos de prueba a determinados tipos de servicios, como los prestados por empresarios que emiten facturas en el sentido de la normativa del IVA. A diferencia de lo que ocurre con los gastos por relaciones laborales del ámbito doméstico (p. ej., cocina, limpieza de estancias y cuidado de la ropa), la ley no distingue, en cuanto a la prueba de los gastos de cuidado de menores, según se presten en el marco de un minijob o sobre otra base.
El BFH subraya además que los requisitos de prueba (factura y pago a través de la cuenta de la persona cuidadora) tienen por finalidad prevenir abusos y trabajo no declarado. Ello justifica que el flujo de pago solo pueda acreditarse mediante justificantes bancarios y no, por ejemplo, mediante recibos de pago en efectivo o declaraciones testificales.
A partir del ejercicio fiscal 2012, la deducción de los gastos de cuidado de menores se rige por el § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Esta disposición exige igualmente, para la deducción de los gastos, que el contribuyente haya recibido una factura y que el pago se haya efectuado en la cuenta del prestador del servicio.
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Pueden deducirse fiscalmente los gastos de cuidado de niños si se pagan en efectivo?
No, los gastos de cuidado de niños solo son deducibles como gastos extraordinarios (Sonderausgaben) si el pago se realiza por transferencia a la cuenta de la persona cuidadora. Los pagos en efectivo no son reconocidos por la Finanzamt, aunque puedan acreditarse mediante recibos o testigos. El BFH lo confirmó en su sentencia de 18.12.2014 (III R 63/13).
¿El requisito de transferencia bancaria también se aplica a una empleada con minijob como cuidadora de niños?
Sí, la ley no distingue, a efectos de la acreditación de los gastos de cuidado de niños, entre prestaciones realizadas en el marco de una relación laboral marginal (minijob) u otra modalidad. También en el caso de un minijob, la retribución debe transferirse a la cuenta de la persona cuidadora para que la deducción sea admisible.
¿Qué justificantes exige la Agencia Tributaria alemana para deducir los gastos de cuidado de hijos?
Se requiere una factura del servicio de cuidado prestado y un justificante bancario que acredite el pago en la cuenta del prestador del servicio. Estos requisitos formales pretenden prevenir abusos y el trabajo no declarado. Otros justificantes, como recibos de pago en efectivo, no son suficientes.
¿Qué base legal regula la deducción de los gastos de cuidado de hijos a partir de 2012?
A partir del período impositivo 2012 se aplica el § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG; antes regía el § 9c Abs. 3 Satz 3 EStG. Ambas disposiciones exigen, para la deducción, que exista una factura y que el pago se realice por vía no en efectivo a la cuenta del prestador del servicio.
¿Hasta qué importe pueden deducirse los gastos de cuidado de hijos?
Se tienen en cuenta dos tercios de los gastos por el cuidado de un hijo perteneciente al hogar. En el caso resuelto, de unos gastos anuales de 3.600 €, resultaban deducibles 2.400 €, que sin embargo no fueron reconocidos por haberse abonado en efectivo.