La deducción de los gastos efectivos (Werbungskosten) en los ingresos por capital mobiliario es posible, previa solicitud, en aquellos casos en los que el tipo impositivo del IRPF, considerando ya el importe a tanto alzado para ahorradores (Sparer-Pauschbetrag), se sitúa por debajo del tipo del impuesto liberatorio sobre rendimientos del capital (Abgeltungsteuer) del 25 %. El Finanzgericht Baden-Württemberg dio la razón a una señora de edad avanzada (sentencia de 17.12.2012, AZ 9 K 1637/10): por regla general, la deducción de gastos está excluida en el marco de la Abgeltungsteuer (importe a tanto alzado para ahorradores: 801,– EUR). No obstante, según el Finanzgericht, esta prohibición absoluta de deducción es inconstitucional en aquellos casos en los que el tipo impositivo, tomando en consideración únicamente el Sparer-Pauschbetrag, ya queda por debajo del tipo liberatorio del 25 % y se han generado efectivamente gastos superiores. En el caso enjuiciado, la señora no estaba ya en condiciones, por motivos de salud, de administrar su patrimonio y había encomendado dicha administración a un fiduciario, lo que generó costes que excedían el Sparer-Pauschbetrag. La Administración tributaria se negó a reconocer estos gastos. En supuestos de este tipo, se recomienda interponer un recurso administrativo (Einspruch) haciendo referencia a la sentencia. Por lo demás, se admitió el recurso de casación ante el BFH, dada la relevancia general del caso (AZ VIII R 13/13).
Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
¿Pueden deducirse en los rendimientos del capital los gastos deducibles (Werbungskosten) reales por encima del importe a tanto alzado para ahorradores (Sparer-Pauschbetrag)?
Por regla general, la deducción de los gastos reales en los rendimientos del capital está excluida, ya que con el Sparer-Pauschbetrag de 801 EUR se consideran cubiertos todos los gastos deducibles. No obstante, según una sentencia del FG Baden-Württemberg (9 K 1637/10), en casos excepcionales puede admitirse la deducción de los costes reales cuando el tipo impositivo individual, una vez aplicado el importe a tanto alzado, ya sea inferior al tipo de la Abgeltungsteuer del 25 %.
¿Cuándo considera el FG inconstitucional la prohibición de deducción de gastos relacionados con los ingresos en el impuesto liberatorio (Abgeltungsteuer)?
El FG Baden-Württemberg considera inconstitucional la prohibición absoluta de deducción cuando el tipo impositivo individual del IRPF del contribuyente, ya con la mera aplicación del importe a tanto alzado para ahorradores (Sparer-Pauschbetrag), se sitúa por debajo del 25 % y se han producido efectivamente gastos relacionados con los ingresos más elevados. En estos casos, la prohibición genera una desventaja desproporcionada frente al tipo del impuesto liberatorio.
¿Qué gastos deducibles (Werbungskosten) eran objeto de litigio en el caso resuelto por el FG Baden-Württemberg?
Una señora de edad avanzada ya no podía gestionar su patrimonio por motivos de salud y encargó a un fiduciario su administración. Los gastos de administración resultantes superaban con creces la cuantía a tanto alzado para ahorradores (Sparer-Pauschbetrag). La Agencia Tributaria denegó la deducción, pero el FG reconoció estos gastos como deducibles.
¿Cómo deben actuar los afectados ante la denegación de la deducción de gastos profesionales en los rendimientos del capital?
Los afectados deben presentar recurso (Einspruch) contra la liquidación tributaria e invocar la sentencia del FG Baden-Württemberg (9 K 1637/10), así como el procedimiento de casación pendiente ante el BFH (VIII R 13/13). De este modo, la liquidación puede mantenerse abierta procesalmente hasta la resolución por el tribunal supremo.
¿Se ha interpuesto recurso de casación contra la sentencia del FG Baden-Württemberg sobre la deducción de gastos profesionales?
Sí, el recurso de casación fue admitido por la trascendencia general de la cuestión jurídica. El procedimiento está pendiente ante el BFH con el número de expediente VIII R 13/13, por lo que aún falta una resolución definitiva del tribunal supremo.