Ter vereenvoudiging van de administratieve procedure wordt bij bepaalde fotovoltaïsche installaties en warmtekrachtkoppelingen voortaan afgezien van een winstoogmerk. Zonder winstoogmerk worden geen inkomsten uit onderneming (§ 15 EStG) meer behaald en het opstellen van een inkomsten-uitgavenoverzicht (Einnahmenüberschussrechnung) komt te vervallen. De inspanning voor het opstellen en controleren van een inkomsten-uitgavenoverzicht woog namelijk vaak zwaarder dan het feitelijke nut ervan.
Welke installaties komen in aanmerking voor een aanvraag?
De volgende exploitanten van installaties kunnen een aanvraag voor de vereenvoudigingsregeling indienen:
- Fotovoltaïsche installaties met een geïnstalleerd vermogen tot 10 kW/kWp
- Warmtekrachtkoppelingen met een geïnstalleerd vermogen tot 2,5 kW/kWp
Aanvraaggerechtigd zijn alle belastingplichtige personen en daarnaast ook samenwerkingsverbanden van ondernemers (Mitunternehmerschaften). De door de aanvrager geëxploiteerde fotovoltaïsche installaties/warmtekrachtkoppelingen vormen daarbij één enkel bedrijf, zodat het opgewekte vermogen van alle installaties moet worden opgeteld. De uniforme behandeling van de installaties geldt zowel voor fotovoltaïsche installaties/warmtekrachtkoppelingen op één perceel als voor installaties op verschillende percelen. Daarbij is niet van belang of deze installaties technisch van elkaar gescheiden zijn. Niet aanvraaggerechtigd zijn fotovoltaïsche installaties met een geïnstalleerd vermogen van meer dan 10 kW/kWp die op grond van § 6 Abs. 2 Nr. 2 EEG 2012 weliswaar tot 70% van het geïnstalleerde vermogen worden begrensd en daardoor feitelijk minder dan 10 kW/kWp leveren.
Tijdskader
- Installaties na 31-12-2003
Bij nieuwe installaties die na 31-12-2021 in gebruik worden genomen, kan een aanvraag worden ingediend in het jaar dat volgt op de ingebruikname. Bij bestaande installaties die vóór 01-01-2022 in gebruik zijn genomen, kan een aanvraag tot eind 2022 worden ingediend.
- Installaties van vóór 01-01-2004
Voor installaties die tot eind 2003 in gebruik zijn genomen, dient rekening te worden gehouden met de subsidie van de terugleververgoeding op grond van § 21 Abs. 1 Nr. 3 EEG. Een aanvraag tot uitsluiting van het winstoogmerk kan daarom pas worden ingediend na afloop van de subsidieperiode van 20 jaar, namelijk in het jaar dat volgt op de laatste uitbetaling van de terugleververgoeding.
Aandacht voor het gebruik van de stroom
Voor de mogelijkheid om een aanvraag in te dienen is het van belang om op het gebruik van de stroom te letten. In beginsel geldt dat alleen exploitanten aanvraaggerechtigd zijn die de stroom naast teruglevering uitsluitend voor eigen woondoeleinden gebruiken. Het verbruik in een privé-werkkamer is daarbij niet schadelijk. Fotovoltaïsche installaties/warmtekrachtkoppelingen die door samenwerkingsverbanden van ondernemers worden geëxploiteerd, zijn aanvraaggerechtigd wanneer de stroom naast teruglevering door ten minste één mede-ondernemer voor diens eigen woondoeleinden wordt gebruikt. Schadelijk is daarentegen het verbruik door een huurder (huurinkomsten in het belastingtijdvak groter dan € 520) of voor andere eigen of vreemde bedrijfsmatige doeleinden.
Gevolgen van de vereenvoudigingsregeling
Na een aanvraag bij het bevoegde Finanzamt wordt na toekenning van de aanvraag afgezien van een winstoogmerk. Daarmee worden geen inkomsten uit onderneming (§ 15 EStG) meer behaald en vervalt het invullen van bijlage G met betrekking tot fotovoltaïsche installaties/warmtekrachtkoppelingen. Deze regeling geldt echter niet alleen voor het lopende jaar, maar ook voor toekomstige en achterliggende jaren. Daarom dient vóór de aanvraag te worden bekeken of aanslagen uit voorgaande jaren al onherroepelijk zijn, of dat verliezen uit de exploitatie van de installatie nog kunnen worden geclaimd.
De uitsluiting van het winstoogmerk ontslaat de belastingplichtige of mede-ondernemer weliswaar van het opstellen van een inkomsten-uitgavenoverzicht, maar niet van de btw-verplichtingen die verbonden zijn aan een fotovoltaïsche installatie of warmtekrachtkoppeling.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Welke fotovoltaïsche installaties en WKK-installaties kunnen afzien van de winstoogmerkintentie?
Aanvraaggerechtigd zijn exploitanten van fotovoltaïsche installaties met een geïnstalleerd vermogen tot 10 kW/kWp en van warmtekrachtkoppelingsinstallaties (BHKW) tot 2,5 kW/kWp. Gerechtigd zijn alle belastingplichtigen alsook mede-ondernemerschappen (Mitunternehmerschaften). Meerdere installaties van één exploitant worden als één bedrijf behandeld, zodat hun vermogen wordt opgeteld, ongeacht of zij op één of meerdere percelen staan.
Welke fiscale gevolgen heeft het afzien van de winstoogmerk?
Met de goedkeuring van het verzoek worden geen inkomsten uit onderneming volgens § 15 EStG meer behaald, waardoor de kasstelselberekening (Einnahmenüberschussrechnung) en bijlage G komen te vervallen. De regeling geldt niet alleen voor het lopende jaar, maar ook voor nog openstaande achterliggende en toekomstige aanslagjaren. Btw-verplichtingen blijven daarentegen ongewijzigd bestaan.
Tot wanneer kan het verzoek tot afstand van winstoogmerk worden ingediend?
Voor bestaande installaties die vóór 01-01-2022 in gebruik zijn genomen, kan het verzoek tot eind 2022 worden ingediend. Voor nieuwe installaties vanaf 01-01-2022 kan het verzoek in het jaar volgend op de ingebruikname worden ingediend. Bij installaties die vóór 01-01-2004 in gebruik zijn genomen, is het verzoek pas mogelijk na afloop van de 20-jarige EEG-subsidie.
Welk stroomgebruik is vereist voor de aanvraagbevoegdheid?
De opgewekte stroom mag naast teruglevering uitsluitend voor eigen woondoeleinden worden gebruikt; verbruik in een thuiswerkkamer is niet schadelijk. Bij medeondernemerschappen volstaat het wanneer ten minste één medeondernemer de stroom voor private woondoeleinden gebruikt. Schadelijk zijn daarentegen stroomverbruik door huurders met huurinkomsten van meer dan 520 € in het belastingjaar of gebruik voor eigen of vreemde bedrijfsdoeleinden.
Wat moet vóór de aanvraag tot afzien van winstoogmerk worden gecontroleerd?
Omdat de regeling ook met terugwerkende kracht geldt, dient te worden gecontroleerd of belastingaanslagen van voorgaande jaren al onherroepelijk zijn of dat er nog verliezen uit de installatie kunnen worden opgevoerd. Na goedkeuring zijn er namelijk geen bedrijfsmatige inkomsten meer, waardoor tot dusver niet benutte verliezen verloren kunnen gaan. Een afweging tussen vereenvoudiging en mogelijke fiscale nadelen is daarom raadzaam.