Bij de verkoop van een gemeubileerde vakantiewoning binnen de tienjarige speculatietermijn wordt de winst uit de verkoop van het meubilair niet als speculatiewinst belast. Het meubilair betreft namelijk voorwerpen voor dagelijks gebruik, die volgens de wet geen object van een speculatiewinst kunnen zijn.
Achtergrond: De verkoop van een onroerende zaak binnen tien jaar na aanschaf kan, net als de verkoop van overige vermogensbestanddelen binnen één jaar met winst, leiden tot een belastbare speculatiewinst; de speculatietermijn wordt voor overige vermogensbestanddelen, d.w.z. niet-onroerende zaken, verlengd tot tien jaar wanneer deze overige vermogensbestanddelen ten minste in één jaar voor het genereren van inkomsten zijn ingezet. De belastingplicht voor overige vermogensbestanddelen is echter uitgesloten voor voorwerpen voor dagelijks gebruik.
Feiten: De eisers zijn echtgenoten die in 2013 een vakantiewoning hadden aangeschaft met het oog op verhuur. Zij verhuurden de woning in gemeubileerde staat. Voor de inrichting (meubilair en kleine apparaten) gaven zij in 2014 ca. € 41.000 uit. In 2016 verkochten zij de vakantiewoning voor € 265.000; volgens de koopovereenkomst was € 45.000 toe te rekenen aan de inrichting. De Belastingdienst registreerde een speculatiewinst en betrok de volledige koopsom van € 265.000 in de berekening van de speculatiewinst.
Beslissing: Het Finanzgericht Münster (FG) verwierp een belastbare speculatiewinst voor zover de eisers de inrichting hadden meeverkocht, en stelde de eis in zoverre in het gelijk:
- De verkoop van de vakantiewoning leidde weliswaar tot een belastbare speculatiewinst, omdat de eisers de woning binnen tien jaar na aanschaf hebben verkocht. De tienjarige speculatietermijn geldt ook voor de meeverkochte inrichting, omdat deze in ten minste één kalenderjaar voor het genereren van inkomsten is ingezet.
- De inrichting betreft echter vermogensbestanddelen voor dagelijks gebruik, die niet onder de belastingplicht voor speculatiewinsten vallen. Vermogensbestanddelen voor dagelijks gebruik zijn voorwerpen die doorgaans aan waardeverlies onderhevig zijn en/of geen waardestijgingspotentieel hebben, zoals gebruikte auto's. Aan deze voorwaarde wordt bij een woninginrichting voldaan, zodat in zoverre geen speculatiewinst is ontstaan.
- Voor de hoogte van de aan de inrichting toe te rekenen, niet-belastbare winst kon worden teruggegrepen op de contractuele toerekening van de koopsom; daarvan was € 45.000 toe te rekenen aan de inrichting. Dit bedrag lag weliswaar boven de aanschafkosten voor de inrichting, die in 2014 slechts € 41.000 bedroegen. De reden voor de schijnbare waardestijging van de inrichting was echter dat de koper in 2016 een volledig ingerichte woning kon verwerven en deze direct kon verhuren; bovendien hadden de eisers aanzienlijk eigen werk verricht en had de in 2014 ingeschakelde vakman meerdere woningen in het pand ingericht en daarom bijzonder voordelig gewerkt.
Aanwijzingen: Een contractuele toerekening van de koopsom wordt fiscaal niet geaccepteerd wanneer deze slechts schijn is of misbruik van constructies vormt, d.w.z. uitsluitend dient ter belastingbesparing. Het FG verwierp het bestaan van deze voorwaarden in de onderhavige zaak. In de regel zal een toerekening van de koopsom door de Belastingdienst echter niet worden erkend wanneer hieruit een waardestijging bij de inrichting blijkt. Gebruikelijk is namelijk dat een inrichting in waarde daalt, te meer wanneer het om een vakantiewoning gaat. De eisers hadden in de gerechtelijke procedure echter goed onderbouwd waarom de aanschafkosten voor de inrichting ongewoon laag waren.
Een speculatiewinst wordt verhoogd met de toegepaste afschrijvingen. Daarom kan ook een speculatiewinst ontstaan wanneer de verkoopprijs overeenkomt met de aanschafkosten.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Is de winst uit de verkoop van het meubilair van een verhuurde vakantiewoning belastbaar?
Nee, de winst die toe te rekenen is aan het meubilair valt niet onder de speculatiebelasting. Meubels en inrichtingsvoorwerpen worden beschouwd als gebruiksvoorwerpen voor dagelijks gebruik, die doorgaans in waarde dalen en geen waardestijgingspotentieel hebben. Dergelijke voorwerpen zijn volgens § 23 EStG uitdrukkelijk uitgesloten van de belastingplicht voor particuliere vervreemdingstransacties, zelfs wanneer ze voor verhuur werden ingezet.
Geldt voor meeverhuurde meubels de termijn van één jaar of de speculatietermijn van tien jaar?
Voor meubels en inrichtingsstukken die zijn ingezet voor het genereren van inkomsten (bijv. verhuur) wordt de speculatietermijn verlengd van één naar tien jaar. Volgens het FG Münster geldt dit reeds wanneer de voorwerpen in ten minste één kalenderjaar werden verhuurd. Praktisch relevant wordt deze verlenging echter alleen wanneer het niet gaat om voorwerpen voor dagelijks gebruik.
Wordt een contractuele verdeling van de koopprijs over onroerend goed en meubilair fiscaal erkend?
Een in het koopcontract opgenomen verdeling van de koopprijs is in beginsel ook fiscaal bepalend, mits deze niet schijnbaar is of misbruik van vormgeving oplevert. Problematisch wordt het vooral wanneer de verdeling een waardestijging van de inrichting laat zien, aangezien meubilair doorgaans in waarde daalt. De verkoper moet aannemelijk kunnen maken waarom de verdeling economisch gerechtvaardigd is.
Wat zijn goederen voor dagelijks gebruik in de zin van het speculatiebelastingrecht?
Goederen voor dagelijks gebruik zijn voorwerpen die doorgaans in waarde dalen en geen noemenswaardig potentieel voor waardestijging hebben. Typische voorbeelden zijn tweedehands auto's of een woninginrichting. Winsten uit de verkoop ervan zijn op grond van § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG uitgesloten van belastingheffing als particuliere vervreemdingstransactie.
Welke invloed hebben afschrijvingen op een speculatiewinst?
Een speculatiewinst wordt verhoogd met de eerder toegepaste afschrijvingen (AfA). Hierdoor kan zelfs een belastbare winst ontstaan wanneer de verkoopprijs slechts gelijk is aan de oorspronkelijke aanschafkosten. Bij verhuurde onroerende zaken verdient dit effect bijzondere aandacht wanneer de verkoop binnen de tienjarige speculatietermijn plaatsvindt.