In hoeverre kan een belastingvermindering volgens § 35 a EStG worden geclaimd voor werkzaamheden van vakmensen die door de eigen GmbH zijn verricht? Met name wanneer er sprake is van verrekening via de aandeelhoudersrekening.
Belastingvermindering bij werkzaamheden van vakmensen
Volgens § 35 a Abs. 3 S. 1 EStG kan op verzoek 20 % van de werkzaamheden van vakmensen voor renovatie-, onderhouds- en moderniseringsmaatregelen worden afgetrokken van de tariefmatige inkomstenbelasting. Het maximumbedrag bedraagt daarbij 1.200 EUR per kalenderjaar. Begunstigd zijn daarbij uitsluitend arbeidsprestaties en machine-uren, maar geen materiaalkosten. Voorwaarden voor het claimen van de belastingvermindering zijn dat de belastingplichtige een correcte factuur ontvangt en dat de betaling plaatsvindt op de rekening van de dienstverlener overeenkomstig § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG.
Geschilpunt: XY-GmbH verricht werkzaamheden voor aandeelhouder
Eiser is van beroep dakdekkermeester en heeft een belang in de XY-GmbH. Hij gaf deze in het geschiljaar 2017 opdracht voor werkzaamheden aan zijn particuliere woonhuis. Voor de verrichte prestatie werd door de GmbH een correcte factuur opgesteld, die werd verrekend via de aandeelhoudersverrekenrekening. Een feitelijke betaling werd door de aandeelhouder niet verricht. Eiser maakte in het geschiljaar 2017 in zijn aangifte inkomstenbelasting aanspraak op belastingvermindering voor de door de GmbH verrichte prestatie overeenkomstig § 35 a EStG. De belastingvermindering werd vervolgens echter zowel door de Belastingdienst als in de bezwaarprocedure voor het Finanzgericht nietig verklaard.
BFH-uitspraak (BFH-beschikking van 9 juni 2022, VI R 23/20)
De voorwaarde voor een belastingvermindering voor werkzaamheden van vakmensen is dat een betaling plaatsvindt op de rekening van de dienstverlener overeenkomstig § 35 a Abs. 5 S. 3 EStG. Met de rekening wordt formeel een rekening bij een kredietinstelling bedoeld (bankrekening). Want zonder de betrokkenheid van een dergelijke rekening en daarmee de documentatie van de betaaltransactie is aan dit tatbestandskenmerk niet voldaan. De verrekening van de creditering via een aandeelhoudersrekening van de GmbH is daarbij niet toereikend. Het gaat hierbij namelijk niet om een rekening van de presterende GmbH, maar om een rekening van eiser bij de GmbH. De BFH stemde in zijn beslissing dan ook in met de Belastingdienst en het Finanzgericht en wees de vordering als ongegrond af.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Kan een belastingvermindering volgens § 35a EStG worden geclaimd bij verrekening via de rekening-courant van de aandeelhouder?
Nee. De BFH heeft bij beschikking van 09-06-2022 (VI R 23/20) geoordeeld dat de verrekening van een ambachtsrekening van de GmbH via de rekening-courant van de aandeelhouder niet voldoet aan de voorwaarden van § 35a Abs. 5 S. 3 EStG. De rekening-courant van de aandeelhouder is geen rekening van de dienstverlener (GmbH), maar een rekening van de aandeelhouder bij de GmbH.
Welke betalingsvoorwaarden vereist § 35a Abs. 5 S. 3 EStG voor de belastingvermindering bij ambachtelijke diensten?
De betaling moet giraal plaatsvinden op een bankrekening van de dienstverlener bij een kredietinstelling. Daarnaast is een correcte factuur vereist. Contante betalingen of loutere verrekeningen zonder gedocumenteerde bancaire betaling worden niet erkend.
Tot welk bedrag kunnen ambachtelijke diensten op grond van § 35a Abs. 3 EStG fiscaal in aftrek worden gebracht?
Belastingplichtigen kunnen 20% van de in aanmerking komende uitgaven, met een maximum van 1.200 EUR per kalenderjaar, rechtstreeks in mindering brengen op de verschuldigde inkomstenbelasting. In aanmerking komen renovatie-, onderhouds- en moderniseringswerkzaamheden in het eigen huishouden.
Welke kostenbestanddelen van een ambachtsrekening zijn op grond van § 35a EStG fiscaal begunstigd?
Begunstigd zijn uitsluitend de arbeidsprestatie en de machine- en reiskosten. Materiaalkosten zijn van de belastingvermindering uitgesloten en moeten op de rekening afzonderlijk worden vermeld, zodat het arbeidsaandeel duidelijk herkenbaar is.
Hoe moet een aandeelhouder vakmansdiensten van zijn eigen GmbH betalen om § 35a EStG te kunnen benutten?
De aandeelhouder dient het factuurbedrag daadwerkelijk per overboeking op de bankrekening van de GmbH te voldoen, in plaats van een verrekening via de rekening-courant met de aandeelhouder toe te passen. Alleen op die manier is de betalingsstroom naar een rekening van de dienstverlener in de zin van § 35a Abs. 5 S. 3 EStG gedocumenteerd en wordt de belastingvermindering erkend.