Het Bundesfinanzhof heeft beslist dat vastgoedvennootschappen op verzoek aanspraak kunnen maken op de uitgebreide vermindering van de Duitse bedrijfsbelasting (Gewerbesteuer) op grond van § 9 Nr. 1 zin 2 GewStG, ook bij een zogenoemde omgekeerde bedrijfssplitsing.
De uitgebreide vermindering van de bedrijfsbelasting is bedoeld voor ondernemingen die uitsluitend eigen onroerend goed en daarnaast eigen vermogensbestanddelen beheren en gebruiken en waarvan de activiteit niet uitstijgt boven het kader van een particulier vermogensbeheer. Bij deze ondernemingen kan de bedrijfsopbrengst op verzoek worden verminderd met het deel dat betrekking heeft op het beheer en gebruik van het eigen onroerend goed. De uitgebreide vermindering is uitgesloten wanneer de vennootschap een oorspronkelijke commerciële activiteit uitoefent.
In het geschil was de eiseres een vastgoedbeheervennootschap, waarin een natuurlijke persoon en een vennootschap deelnamen. In de jaren in geschil stelde de vastgoedbeheervennootschap een deel van het door haar gehouden onroerend goed ter beschikking aan de deelnemende vennootschap. De belastingcontroleur ging in dit geval uit van een bedrijfssplitsing en concludeerde dat daarmee niet werd voldaan aan de voorwaarden voor de uitgebreide vermindering van de bedrijfsbelasting. Bij een bedrijfssplitsing is het doel vanaf het begin gericht op deelname aan het economisch verkeer en niet op vermogensbeheer. Een bedrijfssplitsing doet zich echter pas voor wanneer de kapitaalvennootschap als bezitsvennootschap voor meer dan 50% rechtstreeks deelneemt in de andere onderneming. Daarvan was in dit geschil geen sprake.
Een oorspronkelijke commerciële activiteit volgt in dit geschil evenmin uit een omgekeerde bedrijfssplitsing. Anders dan bij een gewone bedrijfssplitsing wordt de bezits-kapitaalvennootschap beheerst door de bedrijfs-kapitaalvennootschap. Het verbod op doorwerking houdt in dat voor de belastingheffing van de bezitsvennootschap niet kan worden aangesloten bij de omstandigheden van haar aandeelhouder. Op grond daarvan kan geen oorspronkelijke commerciële activiteit worden afgeleid en is de uitgebreide vermindering op grond van § 9 Nr. 1 zin 2 GewStG hier niet uitgesloten.
Veelgestelde vragen
Veelgestelde vragen
Is de uitgebreide vermindering van de Gewerbesteuer mogelijk bij een omgekeerde Betriebsaufspaltung?
Ja, het BFH heeft beslist dat vastgoedvennootschappen op verzoek aanspraak kunnen maken op de uitgebreide vermindering van de Gewerbesteuer volgens § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG, ook bij een omgekeerde Betriebsaufspaltung. Uit deze constructie kan geen oorspronkelijke commerciële activiteit worden afgeleid, zodat de vermindering niet is uitgesloten.
Wat is de uitgebreide vermindering voor de Gewerbesteuer volgens §9 Nr. 1 Satz 2 GewStG?
Deze regeling stelt ondernemingen die uitsluitend eigen onroerend goed en eventueel eigen kapitaalvermogen beheren en gebruiken in staat de Gewerbeertrag te verminderen met het deel dat toerekenbaar is aan het beheer en gebruik van het onroerend goed. Voorwaarde is dat de activiteit niet verder gaat dan particulier vermogensbeheer. Bij oorspronkelijk bedrijfsmatige activiteit is de vermindering uitgesloten.
Wanneer is sprake van een klassieke Betriebsaufspaltung (bedrijfssplitsing) met gevolgen voor de Gewerbesteuer (Duitse bedrijfsbelasting)?
Een Betriebsaufspaltung vereist een zakelijke en persoonlijke verwevenheid. Bij een kapitaalvennootschap als bezitsmaatschappij is vereist dat deze voor meer dan 50% rechtstreeks deelneemt in de bedrijfsmaatschappij. In dat geval geldt de activiteit als oorspronkelijk commercieel en wordt de uitgebreide Kürzung (vermindering van de heffingsgrondslag) uitgesloten.
Wat onderscheidt de omgekeerde Betriebsaufspaltung van de klassieke?
Bij de omgekeerde Betriebsaufspaltung wordt de bezittende kapitaalvennootschap beheerst door de exploiterende kapitaalvennootschap – niet andersom. Vanwege het zogenoemde Durchgriffsverbot mogen voor de belastingheffing van de bezitsvennootschap niet de verhoudingen van haar aandeelhouder worden gebruikt. Daardoor ontstaat op het niveau van de bezitsvennootschap geen oorspronkelijk commerciële activiteit.
Welke betekenis heeft het Durchgriffsverbot (doorkijkverbod) voor de uitgebreide korting?
Het Durchgriffsverbot voorkomt dat voor de belastingheffing van de bezittende kapitaalvennootschap wordt aangeknoopt bij de verhoudingen van haar aandeelhouder. Daardoor kan een omgekeerde Betriebsaufspaltung (bedrijfssplitsing) niet leiden tot een oorspronkelijk ondernemende activiteit van de bezittende vennootschap. De uitgebreide korting voor de Gewerbesteuer (Duitse bedrijfsbelasting) blijft dus van toepassing.