Le 13 mai 2009, le Bundesfinanzhof a publié un arrêt récent sur la question de savoir quand un fonds de commerce est transféré (avec réalisation d'un bénéfice) (référence X R 32/05). À cette occasion, Wirtschaft aktuell, le magazine de l'agence de développement économique de Borken, a demandé à Christian Büker, l'un de nos experts en transactions, par ailleurs Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne), Master of Mediation et directeur au sein de notre groupe, de rédiger un article. Très volontiers. Voici déjà un aperçu intermédiaire : « […] aux problèmes d'impôt sur le revenu s'ajoute en outre la problématique selon laquelle, à hauteur du fonds de commerce, une donation du titulaire de l'entreprise individuelle (par exemple le père) pourrait être présumée et celle-ci, sur la base d'une jurisprudence plus récente, ne pourrait pas être considérée comme effectuée au profit de l'associé de la GmbH « bénéficiaire » (par exemple le fils), mais devrait être présumée comme une donation du père à la GmbH. Cela aurait pour conséquence que celle-ci ne dispose que d'abattements insignifiants et que des taux d'imposition très élevés (classe d'imposition III, 30 à 50 pour cent) devraient être appliqués. » Vous trouverez Wirtschaft aktuell de l'agence de développement économique de Borken ici sur Internet. L'article est disponible ici en téléchargement. [wpfilebase tag=file id=28 /]
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand y a-t-il, selon l'arrêt du BFH X R 32/05, transfert d'un fonds de commerce avec réalisation de bénéfices ?
Par arrêt du 13 mai 2009 (Az. X R 32/05), le BFH a précisé les conditions dans lesquelles un fonds de commerce est transféré avec réalisation de bénéfices. Cela concerne notamment l'apport d'une entreprise individuelle à une GmbH, le fonds de commerce devant alors être révélé et imposé. La délimitation exacte entraîne des conséquences fiscales significatives en matière d'impôt sur le revenu pour le cédant.
Quel risque en matière de droits de donation existe lors du transfert d'une entreprise individuelle à une GmbH familiale ?
Outre les conséquences en matière d'impôt sur le revenu, une donation peut être présumée à hauteur du fonds de commerce. Selon la jurisprudence récente, cette donation n'est toutefois pas considérée comme une libéralité au profit de l'associé (par exemple le fils), mais directement au profit de la GmbH bénéficiaire. Cela entraîne des conséquences nettement défavorables au regard des droits de donation.
Pourquoi une donation à une GmbH est-elle particulièrement défavorable sur le plan fiscal ?
Une GmbH bénéficiaire d'une donation est classée dans la classe d'imposition III et ne dispose que d'abattements très réduits. Les taux applicables se situent entre 30 et 50 pour cent. Il en résulte une charge fiscale au titre des droits de donation nettement plus élevée que lors d'une transmission directe à des membres de la famille.
À quoi faut-il veiller lors de l'apport d'une entreprise individuelle dans une GmbH ?
Lors d'un tel apport, il convient d'examiner soigneusement les aspects relevant de l'impôt sur le revenu (révélation du goodwill) ainsi que les risques liés aux droits de donation. En particulier dans les transmissions au sein de la famille, la qualification possible en donation au profit de la GmbH doit être prise en compte. Une planification anticipée avec l'accompagnement d'un Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne) est donc indispensable.