Attention : la direction régionale des finances (Oberfinanzdirektion, OFD) de Francfort-sur-le-Main a publié le 16 août 2016 une instruction prévoyant ce qui suit :
Lorsqu'un cabinet de groupe exerce non seulement des activités libérales, mais aussi des activités commerciales, l'ensemble de l'activité commune est considéré comme une entreprise commerciale, avec les conséquences fiscales correspondantes. Cela vaut par exemple aussi pour les cabinets de groupe pratiquant les soins intégrés.
Dans le cadre des soins intégrés, des contrats sont conclus entre le médecin et la caisse d'assurance maladie, couvrant à la fois la prise en charge médicale et la délivrance de médicaments et de dispositifs médicaux moyennant le versement de forfaits par cas. Lorsque de tels forfaits par cas sont convenus avec des cabinets de groupe, la part commerciale — à savoir la délivrance de médicaments et de dispositifs médicaux — entraîne une requalification commerciale de l'ensemble des revenus du cabinet de groupe. Il en va de même pour la délivrance, par des cabinets médicaux de groupe, de ce que l'on appelle les « préparations facteurs » au sens de la loi sur les médicaments à des hémophiles en vue d'un auto-traitement à domicile.
Remarque : la requalification commerciale de l'ensemble de l'activité des cabinets de groupe ne survient que lorsque le chiffre d'affaires net commercial dépasse le seuil de minimis de 3 % du chiffre d'affaires net total et, en outre, le montant de 24 500 EUR par an (seuil dit « de minimis »).
La requalification commerciale peut être évitée par la constitution d'une société de personnes sœur à participation identique, qui reprend l'activité commerciale du cabinet de groupe.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand la prise en charge intégrée entraîne-t-elle la requalification commerciale d'un cabinet médical de groupe ?
Lorsqu'un cabinet médical de groupe perçoit, dans le cadre de la prise en charge intégrée, des forfaits couvrant non seulement les soins médicaux mais aussi la délivrance de médicaments et de dispositifs médicaux, une part commerciale est constituée. Selon l'administration fiscale (OFD Frankfurt/Main, instruction du 16.08.2016), cette part commerciale entraîne la requalification de l'ensemble des revenus du cabinet, de sorte que toute l'activité est considérée comme une exploitation commerciale.
Quel est le seuil de minimis pour la requalification commerciale des cabinets de groupe ?
Une requalification commerciale n'intervient que si les recettes nettes d'activité commerciale dépassent à la fois 3 % du chiffre d'affaires net total et le montant absolu de 24 500 EUR par an. Les deux seuils doivent être franchis cumulativement. En deçà de ce seuil de minimis, la qualification libérale du cabinet de groupe est préservée.
Comment éviter la requalification commerciale d'un cabinet médical de groupe ?
La requalification commerciale peut être évitée en créant une société de personnes sœur ayant la même répartition de parts. Cette société distincte reprend les activités commerciales, telles que la délivrance de médicaments et de dispositifs médicaux. Le cabinet de groupe lui-même reste alors exclusivement libéral et conserve sa qualification fiscale.
Quelles sont les conséquences fiscales d'une « contamination commerciale » d'un cabinet médical en société ?
Lorsqu'un cabinet en société exerce, à côté d'activités libérales, des activités commerciales, l'ensemble des revenus est qualifié de commercial (effet de contamination selon § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG). Il en résulte notamment l'assujettissement de tous les revenus à la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) et, le cas échéant, une obligation de tenir une comptabilité d'engagement. La qualification de profession libérale disparaît intégralement.
La règle d'attraction (Abfärberegelung) s'applique-t-elle également à la délivrance de préparations de facteurs de coagulation aux hémophiles ?
Oui, la délivrance de préparations dites de facteurs de coagulation, au sens de la loi allemande sur les médicaments, par des cabinets médicaux de groupe à des hémophiles pour un auto-traitement à domicile constitue également une activité commerciale. Elle peut donc entraîner la requalification commerciale de l'ensemble des revenus du cabinet de groupe, dès lors que le seuil de minimis est dépassé.