La succession anticipée via les « Cash-GmbHs » touche à sa fin. Lorsque des liquidités doivent être transmises d'une génération à l'autre, on distingue entre patrimoine d'exploitation et patrimoine privé. L'imposition diffère considérablement : pour une donation en espèces issue du patrimoine privé, des droits de donation de 100 % s'appliquent en principe, sans avantage légal (hormis l'abattement personnel). En revanche, pour une donation de parts de GmbH en espèces, la charge fiscale serait nulle dès lors que le patrimoine de la GmbH se compose exclusivement de liquidités (= « Cash-GmbH »). Ce montage permet une transmission patrimoniale en franchise d'impôt, car les liquidités ne font pas partie du patrimoine administratif fiscalement défavorable. Il convient toutefois de noter que le BFH (5.10.11, II R 9/11), dans une décision de mise en cause, a exprimé des réserves d'ordre constitutionnel concernant la version actuelle des §§ 13a et 13b ErbStG, en mettant en évidence les montages utilisés dans la pratique. Une refonte était et reste prévue ! Par la nouvelle rédaction du § 13b Abs. 2 S. 2 Nr. 4 ErbStG-E, les moyens de paiement, dépôts à vue, avoirs bancaires et autres créances (à l'exception toutefois des créances issues de l'activité opérationnelle de l'entreprise) devraient à l'avenir être qualifiés de patrimoine administratif défavorable s'ils dépassent 10 % de la valeur de l'entreprise (prise de position du Bundesrat sur le projet de JStG 2013). Dans cette prise de position, le Bundesrat semble considérer que les « Cash-GmbHs » doivent être reconnues selon le droit en vigueur. Le projet de loi devait initialement entrer en vigueur le jour de son adoption par le Bundestag, le 26 octobre 2012, et s'appliquer aux acquisitions pour lesquelles l'impôt naît après la date de l'adoption. Après publication, le projet de loi a toutefois été retiré provisoirement. Actuellement, le droit antérieur reste inchangé. La question de savoir dans quelle mesure une éventuelle nouvelle réglementation interviendra via la loi fiscale annuelle 2013 (Jahressteuergesetz 2013) reste ouverte. Le 23 novembre 2012, ce sujet sera de nouveau discuté au Bundesrat. N'hésitez pas à nous contacter si vous envisagez une succession anticipée ! D'excellentes possibilités d'aménagement existent encore. Suivez à cet endroit les développements actuels sur ce sujet… 16.08.2013 : Info 12.04.2013 : Info
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Qu'est-ce qu'une Cash-GmbH dans le cadre de la transmission anticipée du patrimoine ?
Une Cash-GmbH désigne une GmbH dont le patrimoine se compose exclusivement ou majoritairement de liquidités, de dépôts à vue et d'avoirs bancaires. Elle servait à transmettre des liquidités à la génération suivante en exonération de droits de donation, car les liquidités ne comptaient pas jusqu'alors comme patrimoine administratif fiscalement nuisible au sens des §§ 13a, 13b ErbStG. Ainsi, le régime de faveur applicable au patrimoine d'exploitation pouvait être utilisé et la charge des droits de donation ramenée à zéro.
Quelle est la différence d'imposition des donations entre liquidités détenues à titre privé et liquidités détenues dans le patrimoine professionnel ?
En cas de donation de liquidités issues du patrimoine privé, la Schenkungsteuer (droits de donation allemands) s'applique intégralement ; seul l'abattement personnel réduit la base imposable. Si les liquidités sont en revanche détenues par une GmbH et que les parts de cette GmbH sont données, les régimes de faveur applicables au patrimoine professionnel peuvent ramener la charge fiscale à zéro. Cette inégalité de traitement est à l'origine de la modification législative envisagée.
Quelle nouvelle règle relative au patrimoine administratif était prévue dans la JStG 2013 ?
Selon le § 13b al. 2 phrase 2 Nr. 4 ErbStG-E envisagé, les liquidités, dépôts à vue, avoirs bancaires et autres créances devaient être considérés comme patrimoine administratif nuisible dans la mesure où ils dépassaient 10 % de la valeur de l'entreprise. Les créances issues de l'activité opérationnelle proprement dite devaient en être exclues. La transmission en franchise d'impôt de pures Cash-GmbH aurait ainsi été pratiquement écartée.
Quelles réserves d'ordre constitutionnel le BFH a-t-il exprimées concernant les §§ 13a, 13b ErbStG ?
Dans sa décision de mise en cause du 5.10.2011 (II R 9/11), le BFH a exprimé des doutes constitutionnels quant à l'exonération actuelle des actifs d'entreprise, en pointant des montages utilisés en pratique comme la Cash-GmbH. Ces réserves ont constitué une impulsion majeure pour la refonte prévue des règles d'exonération dans l'ErbStG.
Le montage de la Cash-GmbH est-il encore valable en l'état actuel ?
Le projet de loi visant à restreindre la Cash-GmbH a été retiré dans un premier temps, de sorte que le droit en vigueur reste inchangé. Une nouvelle réglementation via la loi fiscale annuelle 2013 (Jahressteuergesetz 2013) est possible, mais encore incertaine. Toute personne envisageant une transmission anticipée du patrimoine devrait suivre attentivement les évolutions, car les marges de manœuvre existantes peuvent disparaître à court terme.