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La réduction du taux de TVA ne rend pas seulement les trajets en train moins chers. Le transport en calèche sur une île sans voitures de la mer du Nord peut également bénéficier du régime favorable applicable au transport de taxi, comme l'a jugé le BFH dans son arrêt du 13/11/2019. La condition est toutefois que, sur le territoire d'une commune, la circulation des voitures particulières soit généralement interdite et que les autres caractéristiques du transport de taxi soient réunies de manière comparable.
La requérante transporte des personnes en calèche sur une île sans voitures de la mer du Nord. Elle revendique l'application du taux réduit de TVA pour le transport en taxi, prévu par le § 12 (2) Nr. 10 UStG, pour les « courses de taxi » à des tarifs fixes rendus publics, mais non pour les tours de l'île ou les excursions. L'administration fiscale et le tribunal des finances ont rejeté cette demande. Le transport en taxi bénéficiant d'un taux réduit renvoie au transport par voitures particulières au sens de la loi sur le transport de personnes, condition qui faisait défaut. Le BFH a en revanche annulé l'arrêt de l'instance précédente et renvoyé l'affaire devant celle-ci.
Selon l'arrêt du BFH, le § 12 (2) Nr. 10 UStG repose sur l'attente, généralement fondée, que la circulation des voitures particulières soit autorisée dans les communes. Lorsque tel n'est pas le cas, la notion de transport de taxi ne permet toutefois pas de conclure qu'il n'existe pas, dans ces communes, de transport de personnes bénéficiant du taux réduit. Il convient alors plutôt de déterminer s'il existe des formes alternatives de transport sans moteur qui correspondent au transport de taxi bénéficiant du taux réduit selon la loi sur le transport de personnes, à l'exclusion du transport par voiture de location non favorisé.
Dans une seconde phase de la procédure, le tribunal des finances devra effectuer des constatations complémentaires sur les restrictions en matière de circulation sur l'île ainsi que sur la question de savoir dans quelle mesure les prestations fournies par la requérante au moyen d'attelages hippomobiles peuvent être considérées, compte tenu des différents modes de transport, comme comparables à un transport de taxi sans voitures particulières.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Le transport de personnes en calèche peut-il être soumis au taux réduit de TVA ?
Oui, le Bundesfinanzhof (BFH) a jugé, par arrêt du 13.11.2019, que le transport par attelage hippomobile peut être considéré comme un service de taxi bénéficiant du taux réduit au sens du § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG. La condition est que la circulation automobile soit généralement interdite sur le territoire communal et que les autres caractéristiques d'un service de taxi soient remplies de manière comparable.
Quelles conditions un transport sans moteur doit-il remplir pour bénéficier du taux réduit de TVA ?
Le mode de transport alternatif sans moteur doit correspondre au transport en taxi fiscalement avantagé selon la loi allemande sur le transport de personnes (Personenbeförderungsgesetz). Cela suppose notamment des tarifs fixes et publiquement connus ainsi qu'une délimitation claire par rapport au transport en voiture de location, non avantagé. Les simples circuits touristiques ou excursions en sont exclus.
Pourquoi l'administration fiscale et le tribunal fiscal avaient-ils initialement refusé la réduction d'impôt ?
Ils faisaient valoir que le transport par taxi privilégié au sens du § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG se rattachait au transport par voiture particulière au sens de la loi sur le transport de personnes. Les calèches à chevaux n'étant pas des voitures particulières, cette condition légale ferait défaut. Le BFH a rejeté cette interprétation restrictive.
Comment interpréter le § 12 al. 2 n° 10 UStG dans les communes sans voitures ?
La norme repose sur l'hypothèse que la circulation automobile est en principe autorisée dans les communes. Lorsque ce n'est pas le cas, comme sur les îles sans voitures, on ne saurait en déduire qu'aucun transport de personnes à taux réduit n'est possible. Il convient alors de se référer à des modes de transport non motorisés comparables.
Quelles constatations le Finanzgericht doit-il établir lors du second examen ?
Le Finanzgericht doit examiner plus en détail les restrictions de circulation en vigueur sur l'île. Il convient en outre de vérifier dans quelle mesure les prestations de calèches à chevaux, compte tenu des différents modes de transport, sont comparables à un service de taxi sans voiture et si la délimitation par rapport au transport par voiture de location est respectée.