Traitement à la TVA des remises sur la livraison de médicaments : ces remises peuvent-elles être appréciées différemment ? Clarification par la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE)
Contexte :
Les caisses d'assurance maladie (tant légales que privées) ont droit à des remises sur les médicaments, remises devant être supportées par les entreprises pharmaceutiques (= obligation légale).
Le montant de ces remises est en principe identique pour toutes les caisses d'assurance maladie.
La différence réside toutefois dans le mode de facturation de la remise : pour les assurés du régime légal, les pharmacies facturent directement les médicaments aux caisses d'assurance maladie au prix réduit (c'est-à-dire après déduction de la remise). L'entreprise pharmaceutique rembourse ensuite cette remise à la pharmacie, le cas échéant via le grossiste.
Les assurés privés doivent d'abord régler le prix intégral des médicaments, l'assurance privée remboursant ensuite, en principe, la totalité des coûts à l'assuré. L'entreprise pharmaceutique doit alors rembourser les remises à la caisse d'assurance maladie privée.
Traitement différencié des remises au regard de la TVA :
Les remises que les entreprises pharmaceutiques sont tenues d'accorder sont traitées différemment du point de vue de la TVA. Jusqu'à présent, une distinction est en effet opérée selon que la remise est octroyée au profit d'une caisse d'assurance maladie légale ou au profit d'une assurance maladie privée.
Les remises accordées aux caisses d'assurance maladie légales réduisent la base d'imposition à la TVA des livraisons de médicaments, car, en raison du principe de la prestation en nature propre au droit de la sécurité sociale, une chaîne d'opérations existe entre l'entreprise pharmaceutique et la caisse d'assurance maladie.
Les remises accordées aux assurances maladie privées sont en revanche actuellement traitées différemment. Dans ce cas, la chaîne d'opérations s'arrête à l'assuré privé, qui ne reçoit qu'un remboursement des frais par son assurance.
Position du Bundesfinanzhof (BFH) et renvoi devant la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) :
Selon la Charte des droits fondamentaux de l'Union européenne, des situations comparables ne peuvent être appréciées différemment, dès lors que toutes les personnes sont égales devant la loi. Inversement, des situations différentes ne peuvent être traitées de manière identique, sauf justification objective d'une telle égalité de traitement.
Le BFH ne voit aucune justification objective à une appréciation divergente, au regard de la TVA, des remises concernant les assurances maladie légales et privées.
C'est pourquoi l'appréciation définitive de ces remises au regard de la TVA a été soumise à la CJUE, voir décision du 22.06.2016, V R 42/15.
Source : BFH en ligne
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quel est le traitement TVA des remises sur les médicaments accordées aux caisses d'assurance maladie légales ?
Les remises accordées aux caisses d'assurance maladie légales réduisent la base d'imposition à la TVA de la livraison du médicament. Ce traitement s'explique par le principe des prestations en nature du droit de la sécurité sociale, qui établit une chaîne de livraisons continue entre l'entreprise pharmaceutique et la caisse d'assurance maladie. Le fabricant peut donc diminuer la TVA en conséquence.
Pourquoi les remises accordées aux assurances maladie privées étaient-elles jusqu'à présent traitées différemment ?
Pour les assurés privés, le patient paie d'abord le prix total et obtient ensuite un remboursement de son assurance. La chaîne de prestations au regard de la TVA s'achève donc auprès du patient privé, et non auprès de l'assurance. Selon l'approche actuelle, la remise versée par le laboratoire pharmaceutique à l'assurance maladie privée ne réduit donc pas la base d'imposition.
Quelle est la différence dans la facturation des remises sur les médicaments entre l'assurance maladie obligatoire (GKV) et l'assurance maladie privée (PKV) ?
Pour les assurés du régime obligatoire, la pharmacie facture directement à la caisse au prix réduit et obtient le remboursement de la remise auprès du laboratoire pharmaceutique (le cas échéant via le grossiste). Pour les patients en assurance privée, le prix plein est payé puis remboursé par l'assureur ; le laboratoire reverse ensuite la remise à l'assurance maladie privée.
Quelle question juridique le BFH a-t-il soumise à la CJUE concernant le traitement des remises sur les médicaments ?
Le BFH (décision du 22/06/2016, V R 42/15) a soumis à la CJUE la question de savoir si le traitement différencié, au regard de la TVA, des remises accordées aux caisses d'assurance maladie légales et privées est compatible avec le droit de l'Union. Selon le BFH, il n'existe aucune justification objective à cette différence de traitement, car la Charte des droits fondamentaux de l'UE impose de traiter de manière identique des situations comparables.
Quelles seraient les conséquences d'une égalité de traitement des remises pour les entreprises pharmaceutiques ?
Si la CJUE exigeait une égalité de traitement, les entreprises pharmaceutiques pourraient également faire valoir les remises accordées aux assurances maladie privées comme une réduction de la base d'imposition à la TVA. Cela entraînerait une diminution correspondante de la charge de TVA et ouvrirait des droits à remboursement pour les périodes d'imposition encore ouvertes.