Le BMF s'est prononcé sur le taux de TVA applicable aux livraisons et acquisitions intracommunautaires de livres-photos (BMF, circulaire du 20.4.2016 – III C 2 – S 7225/12/10001).
Contexte : en règle générale, les livres-photos présentent les caractéristiques suivantes :
Le contenu du livre est conçu individuellement par le client / preneur de la prestation, avec l'aide du prestataire, à l'aide d'un logiciel mis à disposition ou d'une application Internet correspondante.
Ce qui importe pour le client, ce sont les photos (éventuellement complétées par de courts textes) représentant des personnes, des événements ou des occasions déterminés. Le contenu du livre-photo doit permettre de conserver des expériences ou événements personnels. En outre, le produit n'est pas destiné à une diffusion générale ni à une publication par une maison d'édition. Aucun numéro ISBN n'est attribué.
Les livres-photos présentent en règle générale les caractéristiques suivantes : le contenu du produit est conçu individuellement par le preneur de la prestation à l'aide d'un logiciel mis à disposition par l'entrepreneur prestataire ou via un navigateur Internet avec une application Web correspondante. Il se compose de photos, le cas échéant complétées par un court texte relatif aux activités, événements, personnes, etc., représentés sur les photos. Le contenu sert à documenter des événements privés ou à présenter des entreprises (par exemple à l'occasion d'anniversaires d'entreprise ou pour illustrer des projets de référence). Le produit n'est pas destiné à une diffusion générale, par exemple par des maisons d'édition ou via le commerce du livre. Aucun numéro international normalisé du livre (ISBN) n'a été attribué.
Le BMF précise notamment ce qui suit :
• Les livraisons et acquisitions intracommunautaires de livres-photos sont soumises au taux normal de TVA (§ 12 Abs. 1 UStG).
• La réduction de taux prévue au § 12 Abs. 2 Nr. 1 en liaison avec le n° 49 lettre a de l'annexe 2 de l'UStG n'est pas applicable.
• Cela vaut également lorsque l'objet à apprécier présente des dimensions différentes de celles mentionnées dans le règlement d'application ou n'a pas été réalisé, ou pas entièrement, en impression quadrichromique.
Remarque : la circulaire s'applique à toutes les affaires en cours. Sous réserve des restrictions prévues au n° 49 de l'annexe 2 de l'UStG, il ne sera pas contesté, pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de livres-photos effectuées avant le 1.1.2017, y compris aux fins de la déduction de la TVA en amont par le preneur de la prestation, que ces opérations soient soumises au taux réduit. La circulaire est publiée sur le site Internet du BMF.
Source : BMF en ligne
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quel taux de TVA s'applique aux livres photo ?
Les livraisons et acquisitions intracommunautaires de livres photo sont soumises au taux normal de TVA de 19 % conformément au § 12 Abs. 1 UStG. Le taux réduit prévu au § 12 Abs. 2 Nr. 1 en combinaison avec le Nr. 49 lettre a de l'annexe 2 de l'UStG n'est pas applicable, car les livres photo ne sont pas considérés comme des livres bénéficiant de cet avantage au regard de la TVA.
Quelles caractéristiques définissent un livre photo au sens de la TVA ?
Un livre photo est conçu individuellement par le client à l'aide d'un logiciel ou d'une application web fournis par le prestataire, et se compose principalement de photos, éventuellement complétées par de brefs textes. Il sert à documenter des événements privés ou à présenter des entreprises, n'est pas destiné à une diffusion générale via des maisons d'édition ou des librairies et ne possède pas d'ISBN.
Le format ou le procédé d'impression du livre photo a-t-il une incidence sur le taux de TVA ?
Non. Le taux normal s'applique également lorsque le livre photo présente des dimensions différentes de celles mentionnées dans le règlement d'application ou qu'il n'a pas été imprimé en quadrichromie, en tout ou en partie. Ce qui est déterminant, c'est la fonction et la conception typiques d'un livre photo personnalisé.
Existe-t-il une disposition transitoire pour les livres-photos livrés avant le 1.1.2017 ?
Oui. Pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de livres-photos réalisées avant le 1.1.2017, il n'est pas contesté – sous réserve des restrictions prévues au n° 49 de l'annexe 2 de l'UStG – que ces opérations soient soumises au taux réduit de TVA. Cette tolérance s'applique également aux fins de la déduction de la TVA en amont chez le preneur de la prestation.
Pourquoi le taux de TVA réduit applicable aux livres classiques ne s'applique-t-il pas aux livres photo ?
Les livres classiques sont destinés à une diffusion générale via des maisons d'édition ou des librairies et portent habituellement un ISBN. Les livres photo, en revanche, sont conçus individuellement par le client, servent à documenter des événements personnels ou professionnels et ne sont pas destinés à une distribution générale. Ils sortent donc du champ d'application du taux réduit prévu au n° 49 lettre a de l'annexe 2 de l'UStG (loi allemande relative à la TVA).