Une nouvelle réglementation facilite le transfert de biens économiques entre sociétés de personnes ayant les mêmes associés.
Ce qui change
Il s'agit de mettre en œuvre les exigences posées par la Cour constitutionnelle fédérale (BVerfG).
La nouvelle disposition permet de transférer des biens économiques entre sociétés de personnes ayant les mêmes associés tout en retenant la valeur comptable.
Mais quand y a-t-il ce que l'on appelle une identité de participation ? Selon l'exposé des motifs, il n'y a pas d'identité de participation lorsqu'une personne physique ou une personne morale n'est associée que dans l'une des deux sociétés.
Une participation en qualité de fiduciaire est également considérée comme préjudiciable, même si le fiduciaire lui-même n'est pas coentrepreneur. Constituent toutefois une exception les participations à hauteur de zéro pour cent, par exemple celles d'une GmbH commanditée.
Il est également prévu qu'en cas de transfert d'un bien économique d'une personne morale à une autre personne morale ou à une institution similaire, la part initiale puisse être simplement remplacée.
Info : Définitions
– Valeur comptable : valeur d'un bien telle qu'inscrite en comptabilité.
– Identité de participation : exactement les mêmes personnes sont associées dans deux sociétés.
– Fiduciaire (Treuhänder) : personne ou institution qui détient juridiquement la propriété d'un bien sans en être le propriétaire économique.
Entrée en vigueur
Cette règle s'applique à tous les cas non encore clos.
Dans la mesure où il ne peut être exclu que la prise en compte à la valeur comptable produise dans certains cas des effets défavorables pour les coentrepreneurs, il peut être renoncé, pour des motifs de protection de la confiance légitime, à l'application du § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG pour les transferts antérieurs au 12 janvier 2024, lorsque les coentrepreneurs participant aux deux coentreprises en font conjointement la demande.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Quand un transfert à la valeur comptable entre sociétés de personnes sœurs est-il possible ?
Le transfert de biens économiques entre sociétés de personnes à la valeur comptable est possible lorsque les mêmes personnes détiennent des participations dans les deux sociétés (identité de participation). La nouvelle réglementation met en œuvre une exigence de la Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht) et évite la révélation des réserves latentes lors de tels transferts.
Que signifie l'identité de participation dans les sociétés de personnes ?
Il y a identité de participation lorsque exactement les mêmes personnes physiques ou morales détiennent des parts dans les deux sociétés. Si une personne n'est associée qu'à l'une des deux sociétés, l'identité de participation fait défaut et l'évaluation à la valeur comptable est exclue.
Quel est l'effet d'une participation en tant que fiduciaire (Treuhänder) sur l'identité de participation ?
Une participation détenue en qualité de fiduciaire (Treuhänder) est en principe préjudiciable à l'identité de participation, même si le fiduciaire n'est pas co-entrepreneur. Une exception s'applique aux participations à zéro pour cent, par exemple celle d'une GmbH commanditée sans part au capital.
À partir de quand s'applique la nouvelle réglementation relative au transfert à la valeur comptable selon le § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG ?
La réglementation s'applique à tous les cas en cours. Toutefois, pour les transferts antérieurs au 12.1.2024, il est possible, pour des motifs de protection de la confiance légitime, de renoncer à son application sur demande de tous les coentrepreneurs concernés, lorsque l'évaluation à la valeur comptable s'avère désavantageuse dans le cas d'espèce.
Comment éviter les conséquences défavorables de la valorisation à la valeur comptable lors de transferts antérieurs ?
Si la valorisation obligatoire à la valeur comptable se révèle défavorable pour les coassociés, ceux détenant des parts dans les deux sociétés de personnes peuvent, pour les transferts effectués avant le 12.1.2024, demander conjointement la non-application du § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 4 EStG.