Faits :
La requérante est une dame dépendante qui a perçu en 2014 une allocation de dépendance d'un montant de 5 280 EUR destinée à financer elle-même des services de soins. Elle a fait appel à un service de soins polonais pour les soins à domicile, avec lequel un contrat a également été conclu couvrant des prestations telles que la vaisselle, la cuisine, les courses, le changement du linge et des vêtements, etc. Les auxiliaires de soins employées effectuaient un temps de travail hebdomadaire total de 40 heures. À ce titre, la requérante a fait valoir des frais d'un montant de 28 500 EUR, majorés de 2 712 EUR de frais d'hébergement et d'assurance pour le personnel soignant, au titre des charges exceptionnelles.
Le Finanzamt a refusé la déduction au motif que les personnes employées n'étaient pas du personnel soignant qualifié et que le service de soins n'était pas reconnu au regard du droit social allemand. Le Finanzamt n'a donc admis la prise en compte des dépenses qu'à hauteur de 4 000 EUR maximum, dans le cadre des « services à la personne ».
Décision du Finanzgericht (FG) :
Le Finanzgericht du Bade-Wurtemberg a fait droit à la demande et a reconnu les frais, dans leur principe, comme charges exceptionnelles. Les frais ont toutefois été réduits à une part jugée appropriée par le FG, celui-ci soutenant que seules environ 27 heures hebdomadaires étaient nécessaires en tant que temps de soins attesté médicalement. Le calcul s'établit donc ainsi : frais de 28 500 EUR + hébergement 2 712 EUR = 31 212 EUR, dont deux tiers = 20 732 EUR, déduction faite de l'allocation de dépendance perçue ./. 5 280 EUR = 15 452 EUR.
Le FG a estimé que les frais relatifs aux soins de base et à l'aide ménagère apportée à la requérante visaient à rendre sa maladie plus supportable et que les dépenses de soins relevaient donc, dans leur principe, des frais de maladie déductibles au titre des charges exceptionnelles.
Conclusion :
Les soins à domicile prodigués par un service de soins étranger (ici : polonais) doivent également être pris en compte au titre des charges exceptionnelles pour l'impôt sur le revenu, même lorsque les auxiliaires employées ne sont pas du personnel soignant qualifié ; le service de soins mandaté n'a pas non plus à être reconnu en Allemagne au regard du droit social.
Source : FG Bade-Wurtemberg du 21.06.2016, Az. 5 K 2714/15
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais d'un service de soins polonais sont-ils déductibles en tant que charges exceptionnelles ?
Oui, les frais de soins à domicile assurés par un service de soins étranger peuvent être déduits en tant que charges exceptionnelles selon le § 33 EStG. Selon l'arrêt du FG Baden-Württemberg (21.06.2016, 5 K 2714/15), cela s'applique également lorsque le personnel n'est pas qualifié en soins et que le service n'est pas reconnu par la sécurité sociale en Allemagne. Condition : les soins doivent contribuer à soulager la maladie.
Le personnel soignant doit-il avoir une formation d'infirmier diplômé pour la déductibilité fiscale ?
Non, une formation formelle d'infirmier diplômé n'est pas obligatoire. Les dépenses pour des aides-soignants sans formation soignante peuvent également être déduites en tant que charges exceptionnelles, dès lors que ceux-ci assurent des tâches typiques de soins et de tenue du ménage telles que la cuisine, les courses ou l'entretien du linge, et rendent ainsi la maladie plus supportable.
Comment l'allocation de dépendance et les frais d'hébergement sont-ils pris en compte dans le calcul des charges exceptionnelles ?
L'allocation de dépendance perçue doit être déduite des frais de soins déductibles, car il s'agit d'un remboursement. Les frais d'hébergement et d'assurance du personnel soignant comptent parmi les dépenses déductibles. Le FG limite toutefois les frais à l'étendue des soins médicalement nécessaires, qui doit être attestée par un avis médical spécialisé.
Que se passe-t-il si les frais de soins ne sont pas reconnus comme charges exceptionnelles (außergewöhnliche Belastung) ?
Si les frais ne sont pas reconnus comme charges exceptionnelles, seule une déduction au titre des services de proximité selon le § 35a EStG est envisageable. Dans ce cas, 20 % des dépenses au maximum, dans la limite de 4 000 EUR par an, sont directement déductibles de l'impôt dû – ce qui est nettement moins avantageux que la prise en compte comme charge exceptionnelle.
Quels justificatifs sont requis pour la déduction des frais de soins ?
Il convient de disposer d'un contrat écrit avec le service de soins, précisant les prestations assurées et leur durée. Un justificatif médical attestant du temps de soins nécessaire est également requis, car l'administration fiscale et les tribunaux peuvent limiter la déduction au volume médicalement justifié.