Dans une récente circulaire du BMF du 15/11/2012, l'administration fiscale a clarifié, à l'aide d'exemples concrets, le traitement de l'usage privé des véhicules de société lorsque plusieurs d'entre eux figurent à l'actif d'exploitation. Pour certains cas, l'administration fiscale admet que l'imposition de l'usage privé (dite « règle des 1 % ») ne s'applique pas. Sur le principe, l'administration fiscale rappelle que – comme jusqu'à présent – la règle des 1 % doit être appliquée à chaque véhicule, et reste pour l'instant ferme sur ce point. En cas de doute, il appartient au contribuable de rendre vraisemblable qu'un usage privé est quasiment exclu. Toutefois : pour les véhicules dont l'usage privé est quasiment exclu, aucun usage privé ne doit être retenu. Cette condition est en principe présumée satisfaite pour les véhicules suivants : véhicules d'atelier (= véhicules qui, en raison de leur conception objective et de leur aménagement, sont typiquement adaptés presque exclusivement au transport de marchandises) et véhicules mis exclusivement à la disposition des propres salariés. Jusqu'à présent, seuls ces deux cas étaient concernés. Selon la position actuelle, s'y ajoutent désormais : les véhicules de démonstration d'un concessionnaire automobile, les véhicules destinés à la location, les véhicules de contribuables qui n'exercent pas leur activité dans un établissement fixe, les véhicules de contribuables qui ne peuvent fournir leurs prestations qu'au moyen d'un véhicule à moteur. Si de tels véhicules font partie de l'actif d'exploitation, l'usage privé ne doit être retenu que pour autant de véhicules que peuvent en utiliser le contribuable et les personnes appartenant à sa sphère privée. Jusqu'à présent, il était envisageable que l'usage privé soit retenu pour six véhicules d'exploitation, même si seules trois personnes faisaient partie du cercle de celles qui pouvaient théoriquement les utiliser. Étant donné que la nouvelle version prévoit des allègements pour certains cas, il convient de vérifier si, le cas échéant, pour les exercices antérieurs pour lesquels l'avis d'imposition est encore intégralement assorti de la réserve de contrôle ultérieur prévue au § 164 de l'AO ou pour lesquels le délai de réclamation n'est pas encore expiré, une modification favorable au contribuable doit être demandée.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
La règle des 1 % doit-elle être appliquée à chaque véhicule de société figurant à l'actif de l'entreprise ?
En principe oui : si plusieurs véhicules figurent à l'actif de l'entreprise, l'administration fiscale considère que la règle des 1 % doit être appliquée à chacun d'entre eux. En cas de doute, il appartient au contribuable de démontrer de manière plausible qu'une utilisation privée est quasiment exclue. Ce n'est que dans ce cas que la valorisation d'un usage privé peut être écartée.
Pour quels véhicules la règle des 1 % ne s'applique-t-elle pas, l'usage privé étant considéré comme exclu ?
Un usage privé est généralement exclu pour les véhicules d'atelier objectivement adaptés uniquement au transport de marchandises, ainsi que pour les véhicules mis exclusivement à disposition des salariés. Par circulaire du BMF du 15.11.2012, ont également été ajoutés à cette catégorie les véhicules de démonstration des concessionnaires automobiles, les véhicules destinés à la location ainsi que les véhicules des contribuables sans installation fixe ou dont l'utilisation est indispensable à l'exécution de la prestation.
Combien d'utilisations privées doivent être prises en compte lorsque plusieurs voitures font partie de l'actif de l'entreprise ?
L'utilisation privée ne doit être prise en compte que pour autant de véhicules qu'il peut effectivement en être utilisé par le contribuable et les personnes relevant de sa sphère privée. Si, par exemple, six véhicules d'entreprise sont disponibles, mais que seules trois personnes sont autorisées à les utiliser, la règle des 1 % ne s'applique qu'à trois véhicules. Cela représente un allègement notable par rapport à la pratique antérieure.
Les allègements applicables en cas de plusieurs véhicules de société peuvent-ils aussi être utilisés rétroactivement pour des exercices antérieurs ?
Oui, une application rétroactive est possible si l'avis d'imposition est encore assorti d'une réserve de contrôle ultérieur selon le § 164 AO ou si le délai de réclamation n'est pas encore expiré. Dans ces cas, il convient de vérifier si une demande de modification en faveur du contribuable peut être déposée. Un examen est particulièrement opportun lorsque plusieurs véhicules d'entreprise ont jusqu'ici été soumis forfaitairement à la règle des 1 %.
Quel est le régime fiscal applicable aux véhicules de démonstration d'un concessionnaire automobile ?
Depuis la circulaire du BMF du 15.11.2012, les véhicules de démonstration d'un concessionnaire automobile font partie des véhicules pour lesquels un usage privé est typiquement considéré comme exclu. Aucune utilisation privée selon la règle des 1 % ne doit donc être appliquée. La condition reste toutefois qu'un usage privé soit effectivement quasiment exclu.