Selon un arrêt récent du BFH du 04/04/2019 VI R 18/17, les frais d'ameublement et d'équipement ménager ne relèvent pas du plafond prévu au § 9 Abs. 1 phrase 3 Nr. 5 phrase 4 EStG.
Il s'agit plutôt de dépenses supplémentaires liées à une double résidence, clairement déductibles au titre des frais professionnels.
Contexte :
Au titre des frais de logement pour une double résidence, les dépenses réelles d'utilisation du logement peuvent être prises en compte en Allemagne, dans la limite de 1 000 EUR par mois.
Dans le litige en cause, le requérant avait établi une double résidence pour des raisons professionnelles. Il avait fait valoir comme frais professionnels les dépenses de loyer et charges annexes ainsi que les frais d'acquisition de l'ameublement.
L'administration fiscale n'avait toutefois reconnu ces dépenses qu'à hauteur de 1 000 EUR par mois.
Le contribuable a contesté cette position et a heureusement obtenu gain de cause à toutes les instances.
Les juges du BFH ont précisé en outre :
Selon le Sénat, toutes les dépenses supportées par le contribuable pour utiliser le logement (dans la mesure où elles sont individuellement imputables) font partie des dépenses déductibles au sens du § 9 Abs. 1 phrase 3 Nr. 5 phrase 4 EStG, lesquelles ne peuvent être déduites (que) dans la limite du plafond de 1 000 EUR par mois.
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Les charges courantes (charges chaudes et froides), y compris les frais d'électricité, font également partie de ces frais de logement (voir déjà décision du Sénat du 12/07/2017 – VI R 42/15).
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Lorsque le contribuable a loué un appartement, ces dépenses comprennent d'abord le loyer brut hors charges ; en cas de propriété, l'amortissement (AfA) sur les coûts d'acquisition ou de production ainsi que les intérêts sur emprunts, dans la mesure où ils se rapportent à la période d'utilisation.
Ne sont pas à inclure dans le plafond de 1 000 EUR les dépenses du contribuable pour les articles ménagers et l'ameublement, y compris l'AfA correspondante.
- Ces dépenses sont supportées par le contribuable pour l'acquisition de biens déterminés ou servent, comme l'AfA, à répartir les coûts d'acquisition sur la durée d'utilisation des biens correspondants.
- Le fait que le contribuable utilise ces biens dans le logement n'y change rien. L'utilisation des éléments d'ameublement et des articles ménagers ne peut être assimilée à l'utilisation du logement en tant que tel.
- De telles dépenses sont donc – dans la mesure où elles sont nécessaires – déductibles sans limitation de montant.
Commentaire du Rechtsanwalt (avocat inscrit au barreau en Allemagne), Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne) Prof. Dr. Hans-Joachim Kanzler, co-éditeur du NWB et ancien président de chambre au BFH, Bad Kreuznach :
L'arrêt favorable au requérant contredit la position antérieure du BMF, qui rattachait les dépenses d'ameublement du logement ainsi que celles relatives à l'équipement ménager aux frais de logement déductibles dans la limite du plafond (BMF, circulaire du 24/10/2014, BStBl I 2014, 1412 marg. 104).
Cela résout en même temps la question controversée dans la doctrine quant à l'interprétation de la condition légale « dépenses pour l'utilisation du logement », dans le sens déjà retenu par l'arrêt du BFH du 13/11/2012 – VI R 50/11 (BStBl II 2013, 286, marg. 9, avec d'autres références). Avant même l'entrée en vigueur de la limitation de déduction prévue au § 9 Abs. 1 phrase 3 Nr. 5 phrase 4 EStG, le VI. Sénat du BFH rattachait les coûts d'acquisition de l'ameublement nécessaire non pas aux frais de logement, mais aux autres dépenses supplémentaires nécessaires.
Il est douteux que le législateur ait pu prendre en compte ce passage de l'arrêt du 13/11/2012, car la loi de modification et de simplification de la fiscalité des entreprises et du droit fiscal des frais de déplacement et l'arrêt du 13/11/2012 ont été publiés à peu près simultanément.
Dans la circulaire du BMF du 24/10/2014, il était toutefois soutenu sans motivation détaillée que l'arrêt divergent du 13/11/2012 était dépassé. Cette affirmation se rapportait il est vrai aux dépenses concernant une place de stationnement louée séparément.
Source : BFH, arrêt du 04/04/2019 – VI R 18/17, base de données NWB référence(s) : NWB WAAAH-16592
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les frais de mobilier dans le cadre d'une double résidence pour raisons professionnelles sont-ils soumis au plafond de 1 000 euros ?
Non. Selon l'arrêt du BFH du 04.04.2019 (VI R 18/17), les dépenses pour le mobilier et les articles ménagers, y compris l'amortissement (AfA), ne font pas partie des frais de logement au sens du § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 4 EStG. Elles sont déductibles intégralement en tant qu'autres frais supplémentaires liés à la double résidence au titre des frais professionnels, dans la mesure où elles sont nécessaires.
Quels frais sont plafonnés à 1 000 euros par mois en cas de double résidence pour raisons professionnelles ?
Sont plafonnées toutes les dépenses liées à l'utilisation du logement lui-même. Pour un logement loué, cela inclut le loyer hors charges ainsi que les charges locatives froides et chaudes, y compris les frais d'électricité. Pour un logement en propriété, cela comprend l'AfA (amortissement) sur les coûts d'acquisition ou de production ainsi que les intérêts d'emprunt, dans la mesure où ils se rapportent à la période d'utilisation.
Comment le BFH justifie-t-il le traitement séparé du mobilier et du logement ?
Le BFH distingue l'utilisation du logement en tant que tel de l'utilisation du mobilier. Les dépenses pour les articles ménagers et les meubles servent à l'acquisition de biens économiques autonomes ou – via l'AfA – à la répartition de ces coûts d'acquisition. Le fait que ces biens soient utilisés dans la résidence secondaire ne change rien à leur qualification fiscale autonome.
Quel est l'impact de l'arrêt du BFH sur la position administrative antérieure ?
L'arrêt contredit la position antérieure de l'administration fiscale exprimée dans la circulaire du BMF du 24.10.2014 (BStBl I 2014, 1412 marg. 104), selon laquelle les frais d'ameublement et d'équipement ménager relevaient des frais de logement à déductibilité limitée. Les contribuables peuvent désormais invoquer la jurisprudence plus favorable du BFH et déduire les frais d'aménagement en sus du plafond de 1 000 euros.
Les charges d'exploitation et les frais d'électricité doivent-ils également être inclus dans le plafond de 1 000 euros ?
Oui. Selon la jurisprudence du BFH (confirmée par la décision du 12.07.2017 – VI R 42/15), les charges locatives, qu'elles soient récupérables ou non, y compris les frais d'électricité, font partie des frais de logement et sont donc soumises au plafond mensuel de 1 000 euros.