Par arrêt du 25 février 2015 (Az. 2 K 1595/13), le tribunal des finances de Rhénanie-Palatinat (FG) a jugé qu'un contribuable – même s'il dispose de deux logements pour des raisons professionnelles – ne peut pas faire valoir deux bureaux. En raison de l'importance de principe de l'affaire, le pourvoi devant le Bundesfinanzhof – BFH – a été admis. Les requérants sont mariés et disposent d'un domicile en Rhénanie-Palatinat et d'un domicile en Thuringe. Le requérant exerce à la fois une activité indépendante (séminaires et formations continues pour Steuerberater (conseiller fiscal agréé en Allemagne)) et – en Thuringe – une activité salariée. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu pour l'année litigieuse 2009, le requérant a fait valoir des frais pour deux bureaux à domicile (au total 2 575 euros) en tant que charges d'exploitation, au motif qu'il avait besoin, dans chacun des deux logements, d'un bureau pour son activité indépendante. L'administration fiscale défenderesse n'a reconnu qu'un seul bureau et des frais limités à 1 250 euros. Le recours gracieux et la procédure contentieuse engagés par les requérants n'ont pas abouti. Par arrêt (non encore définitif) du 25 février 2015 (Az. 2 K 1595/13), le FG de Rhénanie-Palatinat s'est rallié à la position de l'administration fiscale défenderesse. À l'appui de sa décision, le FG a essentiellement fait valoir ce qui suit : la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG) prévoit que les dépenses pour un bureau à domicile ne sont déductibles que sous certaines conditions, et le plus souvent uniquement dans la limite d'un plafond de 1 250 euros. Ce n'est qu'à titre exceptionnel, lorsque le bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et commerciale, que les frais peuvent être déduits sans limitation. Tel n'est pas le cas du requérant, dès lors qu'il exerce son activité de conférencier (séminaires, formations, etc.) en dehors de son bureau. Il ne peut donc déduire les dépenses que dans la limite du plafond de 1 250 euros. Ce plafond est (également selon la doctrine juridique) lié à la fois à la personne et à l'objet. Il ne peut donc être accordé qu'une seule fois par an (et non deux ou plusieurs fois). Il arrive certes que des contribuables utilisent successivement, voire simultanément, différents bureaux au cours d'une même période d'imposition, par exemple en raison d'un déménagement ou lorsqu'une personne – comme les requérants – dispose de deux logements en même temps. Mais un contribuable ne peut jamais utiliser deux bureaux simultanément. Le plafond (1 250 euros) ne peut donc, même dans ces cas, être accordé qu'une seule fois et non à plusieurs reprises. Le législateur n'a levé la limitation de la déduction que dans le cas où le bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et commerciale. D'autres configurations (déménagement, double résidence pour raisons professionnelles, etc.) ne doivent pas, selon la volonté du législateur, conduire à un dépassement du plafond de déduction (1 250 euros) ou à son utilisation multiple. Le fait que le plafond soit lié à la personne et à l'objet peut d'ailleurs aussi jouer en faveur du contribuable. Ainsi, le BFH a notamment jugé qu'un contribuable qui ne dispose d'un bureau que pour certains mois (donc pas toute l'année) a droit au plafond intégral (non réduit). Le FG a admis le pourvoi au motif que la jurisprudence suprême n'a pas encore tranché la question de savoir si un contribuable qui utilise un bureau dans chacun de ses deux foyers peut faire valoir le plafond (1 250 euros) une ou deux fois.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Est-il possible de déduire fiscalement deux bureaux à domicile ?
Non, selon l'arrêt du FG Rheinland-Pfalz du 25.02.2015 (Az. 2 K 1595/13), un contribuable disposant de deux résidences pour des raisons professionnelles ne peut pas déduire deux bureaux à domicile. Le plafond de 1 250 euros est lié à la personne et au bien et n'est accordé qu'une seule fois par an. Une utilisation simultanée de deux bureaux est de fait exclue.
Quand les frais d'un bureau à domicile sont-ils intégralement déductibles ?
Les frais d'un bureau à domicile ne sont intégralement déductibles que si ce bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle et entrepreneuriale. Lorsque le point central de l'activité se situe hors du bureau – par exemple en cas d'activités de séminaire ou de conférence –, la déduction est plafonnée à 1.250 euros par an.
Quels sont les effets du caractère objectif du plafond pour le bureau à domicile ?
Le caractère objectif signifie que le plafond de 1 250 euros par contribuable et par an n'est accordé qu'une seule fois, indépendamment du fait que plusieurs bureaux à domicile soient utilisés. Il peut toutefois aussi jouer en faveur du contribuable : selon le BFH, le plafond intégral non réduit s'applique également lorsque le bureau à domicile n'est utilisé que pendant quelques mois de l'année.
Le plafond de 1 250 euros s'applique-t-il également en cas de déménagement ou de double résidence pour raisons professionnelles ?
Oui, le plafond n'est accordé qu'une seule fois par an, même en cas de déménagement ou de double résidence professionnelle. Le législateur n'a supprimé la limitation de déduction que dans le cas où le bureau constitue le centre de l'ensemble de l'activité professionnelle. Les autres configurations ne permettent ni d'augmenter le plafond de déduction ni de le cumuler.
Le jugement relatif aux deux bureaux à domicile est-il définitif ?
Non, le jugement du FG Rheinland-Pfalz du 25/02/2015 (Az. 2 K 1595/13) n'est pas définitif. En raison de son importance de principe, le pourvoi devant le BFH a été admis, car la jurisprudence suprême n'a pas encore tranché la question de savoir si, en cas d'utilisation de deux bureaux à domicile dans deux foyers, le plafond peut être déduit une ou deux fois.