Les rémunérations qu'un voyagiste verse à des hôteliers pour la mise à disposition de chambres d'hôtel ne sont pas soumises à la réintégration au titre de la taxe professionnelle. C'est ce qu'a jugé le BFH dans son arrêt du 25.07.2019 – III R 22/16 relatif au § 8 Nr. 1 lettres d et e de la loi allemande sur la taxe professionnelle (Gewerbesteuergesetz).
Selon ces dispositions, les loyers et fermages préalablement déduits du résultat sont, pour le calcul de la taxe professionnelle, partiellement réintégrés au bénéfice déterminé conformément aux règles de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, lorsque les biens concernés relèvent de l'actif immobilisé de l'entreprise de l'assujetti.
La demanderesse, constituée sous la forme d'une GmbH, exerce une activité de voyagiste et organise des voyages à forfait. À cette fin, elle a conclu avec d'autres prestataires en Allemagne et dans d'autres pays européens des contrats portant sur des prestations typiques en amont du voyage, notamment l'hébergement, le transport de personnes, la restauration, l'encadrement et les activités sur le lieu de destination.
Dans sa déclaration de taxe professionnelle pour 2008, la demanderesse a certes procédé à des réintégrations au titre des loyers et fermages versés, mais uniquement pour les locaux commerciaux qu'elle louait. Les rémunérations versées aux hôteliers n'ont pas été prises en compte dans les réintégrations.
À la suite d'un contrôle fiscal, l'administration fiscale a en revanche estimé qu'il ne s'agissait pas de l'« achat » d'une prestation hôtelière dans son ensemble, mais qu'une partie de la rémunération versée aux hôteliers correspondait à la « location » de chambres d'hôtel. Elle a en conséquence majoré le bénéfice commercial de la fraction légalement prévue de ces loyers. Le Finanzgericht a suivi cette position.
Le BFH a en revanche jugé fondé le pourvoi de la demanderesse. La réintégration suppose, outre l'existence d'un contrat de location ou de bail, que les biens loués ou affermés constitueraient, dans une approche fictive, des éléments de l'actif immobilisé de l'assujetti s'ils étaient sa propriété. Le BFH a écarté cette dernière condition, dès lors qu'en cas de mise à disposition seulement de courte durée des chambres d'hôtel, il convient de présumer également une qualité de propriétaire de la demanderesse de courte durée correspondante. Pour rattacher des biens à l'actif immobilisé ou à l'actif circulant, il faut tenir compte de l'objet social concret de l'entreprise et se fonder, dans la mesure du possible, sur la situation économique réelle de l'assujetti.
À cet égard, l'élément déterminant est que le modèle économique d'un voyagiste tel que la demanderesse ne nécessite typiquement pas une utilisation à long terme des biens mis à disposition par les hôteliers. L'utilisation simplement limitée dans le temps de ces biens répond au contraire au besoin du voyagiste de pouvoir constamment s'adapter à des exigences de marché changeantes, telles que par exemple des attentes nouvelles de la clientèle ou des conditions modifiées sur le lieu de destination du voyage.
Le Finanzgericht n'ayant jusqu'alors statué que par jugement interlocutoire sur certaines questions, l'affaire a été renvoyée devant cette juridiction.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les rémunérations versées par les voyagistes aux hôteliers sont-elles soumises à la réintégration au titre de la taxe professionnelle ?
Non, le BFH a jugé, dans son arrêt du 25/07/2019 (III R 22/16), que les rémunérations versées par un voyagiste à des hôteliers pour la mise à disposition de chambres d'hôtel ne sont pas à réintégrer en application du § 8 Nr. 1 lit. d et e GewStG. En cas de propriété fictive, les chambres d'hôtel ne constitueraient pas un actif immobilisé du voyagiste.
Quelles conditions doivent être remplies pour une réintégration des loyers et fermages selon § 8 Nr. 1 GewStG ?
Il doit exister un contrat de location ou de fermage, et les biens loués ou affermés devraient, selon une analyse fictive, être rattachés à l'actif immobilisé du contribuable s'ils étaient sa propriété. À défaut de ce rattachement fictif à l'actif immobilisé, la réintégration ne s'applique pas.
Pourquoi les chambres d'hôtel d'un voyagiste ne relèvent-elles pas de l'actif immobilisé fictif ?
Le modèle économique d'un voyagiste n'exige généralement pas une utilisation à long terme des chambres d'hôtel. La mise à disposition de courte durée n'entraîne qu'une position de propriétaire fictif tout aussi brève, de sorte que ces biens relèveraient de l'actif circulant et non de l'actif immobilisé. Les voyagistes doivent en outre pouvoir réagir avec souplesse aux évolutions du marché et aux attentes des clients.
Comment effectuer la distinction entre actif immobilisé et actif circulant aux fins de la réintégration à la taxe professionnelle (Gewerbesteuer) ?
L'objet social concret de l'entreprise est déterminant. Il convient de se référer autant que possible aux conditions d'exploitation effectives du contribuable. Les biens utilisés uniquement à court terme et destinés à l'activité courante relèvent typiquement de l'actif circulant.
Quelle est la portée pratique de l'arrêt du BFH pour les voyagistes ?
Les voyagistes ne doivent pas inclure les rémunérations versées aux hôteliers pour la mise à disposition de chambres d'hôtel dans la réintégration au titre de la taxe professionnelle (Gewerbesteuer). Il en résulte une charge de Gewerbesteuer réduite. L'arrêt apporte une sécurité juridique concernant les prestations de voyage typiques telles que les hébergements.