« Lorsque des calendriers publicitaires de valeur sont remis à des destinataires identifiables, il ne s'agit pas d'une mesure publicitaire mais d'une libéralité, pour laquelle des obligations d'enregistrement doivent être respectées. » (FG Baden-Württemberg 12.4.16, 6 K 2005/11)
La procédure portait sur des calendriers muraux illustrés, fabriqués depuis de nombreuses années et portant le logo de l'entreprise. Pour environ 15 000 calendriers, des coûts d'environ 175 000,00 EUR ont été engagés au cours de l'exercice litigieux et comptabilisés comme frais de publicité.
Selon l'administration fiscale, il ne s'agit toutefois pas de frais de publicité, mais plutôt de cadeaux au sens du §4 (5) EStG. La déduction au titre des charges d'exploitation a été refusée, l'écriture n'ayant pas été comptabilisée séparément des autres charges d'exploitation. Le recours administratif puis la procédure contentieuse engagés par la requérante sont restés sans succès.
La publicité réalisée par la remise gratuite des calendriers n'est pas considérée comme une contrepartie de la libéralité. Comme le prix unitaire ne s'élevait toutefois qu'à environ 12,00 EUR, le seuil applicable aux cadeaux de 40,00 EUR par destinataire et par an est en principe respecté. Étant donné que, pour les cadeaux publicitaires d'une valeur plus élevée, on présume qu'une relation personnelle existe avec les destinataires, un enregistrement séparé est nécessaire pour pouvoir déduire ces frais en tant que charges d'exploitation. Cela n'a pas été fait dans le cas d'espèce.
Conseil pratique
En principe, les cadeaux sont des libéralités effectuées sans contrepartie – c'est-à-dire à titre gratuit – et qui enrichissent le bénéficiaire. Il convient toutefois de distinguer si les cadeaux ont été accordés en lien avec une autre prestation. Dans le cas d'accessoires liés à des prestations dites principales, ces deux opérations sont reliées entre elles et constituent ensemble un élément de l'échange de prestations. Le caractère de cadeau fait alors défaut.
Questions fréquentes
Questions fréquentes
Les calendriers publicitaires portant le logo de l'entreprise sont-ils fiscalement des frais de publicité ou des cadeaux ?
Selon l'arrêt du FG Baden-Württemberg (12.4.16, 6 K 2005/11), la remise gratuite de calendriers publicitaires de grande valeur à des destinataires identifiables ne constitue pas une mesure publicitaire, mais des cadeaux au sens du §4 Abs. 5 EStG. L'impression publicitaire avec le logo de l'entreprise n'est pas considérée comme une contrepartie du destinataire. Les règles strictes applicables aux cadeaux aux partenaires d'affaires s'appliquent donc.
Quelles obligations d'enregistrement s'appliquent aux cadeaux publicitaires tels que les calendriers ?
Les cadeaux aux partenaires d'affaires doivent être enregistrés individuellement et séparément des autres charges d'exploitation (§ 4 Abs. 7 EStG). En cas de manquement à cette obligation, la déduction au titre des charges d'exploitation est refusée, même si le seuil de 40 euros est respecté. Dans l'affaire jugée, la déduction d'environ 175 000 euros a été refusée précisément en raison de cet enregistrement séparé manquant.
La limite de 35 euros pour les cadeaux s'applique-t-elle aussi aux calendriers publicitaires portant le logo de l'entreprise ?
Oui, la limite par bénéficiaire et par an s'applique également aux calendriers publicitaires. Dans l'affaire jugée, le prix unitaire s'élevait à environ 12 euros et restait donc sous le seuil. Le seul respect du plafond ne suffit toutefois pas à garantir la déduction comme charge d'exploitation : les obligations d'enregistrement doivent en outre être respectées.
Quand y a-t-il fiscalement un cadeau ?
Un cadeau est une libéralité à titre gratuit qui enrichit le bénéficiaire sans contrepartie. Toutefois, si la prestation est accordée comme accessoire à une prestation principale et liée à celle-ci dans un échange de prestations, le caractère de cadeau fait défaut. Dans ce cas, les restrictions de déduction du § 4 Abs. 5 EStG ne s'appliquent pas.
Pourquoi l'impression publicitaire ne suffit-elle pas comme contrepartie pour le calendrier ?
L'effet publicitaire obtenu par la distribution du calendrier n'est juridiquement pas considéré comme une contrepartie du destinataire. Celui-ci ne fournit aucune prestation, mais reçoit simplement le calendrier à titre gratuit. Il s'agit donc d'une libéralité unilatérale et gratuite, qualifiée de cadeau.